研发费用会计准则多少号7篇

研发费用会计准则多少号7篇研发费用会计准则多少号　现行会计准则下研发费用　目录　【摘要】　...............................错误！未定义书签。　【关键词】　下面是小编为大家整理的研发费用会计准则多少号7篇,供大家参考。

篇一：研发费用会计准则多少号

会计准则下研发费用

　目录

　【摘要】

　............................... 错误！未定义书签。

　【关键词】

　............................. 错误！未定义书签。

　 > 一、研发费用的概述.............................4 > 1.1 研发费用的特征.............................................3 > 1.2 研发费用的过程介绍.........................................3 > 二 、我国上市公司研发费用信息披露存在的问题....................... 5 2.1 披露研发基础数据的公司不多......................................4 2.2 披露未来研发投入计划过于简单....................................4 2.3 披露的格式和内同缺乏具体规定....................................4 2.4 披露有关研发指出的会计政策缺乏个性、............................4 2.5 国外的会计准则处理办法来完善我国的会计准则......................5 2.6 以美国财务会计准则为代表的全部费用化............................5 2.7 以国际会计准则为代表...........................................5 2.8 国际的会计准则指出.............................................5 2.9 其他国家的相关处理.............................................

　 三、新准则研发费用会计处理及可能存在的问题......................... 6

　 3.1 比较以前的费用处理方式的优点..............................6 3-1.1 体现谨慎性原则..........................................6 3-1.2 体现真实性原则..........................................6 3-1.3 有利于克服企业短期行为增强企业竞争力....................6 3-1.4 遵循了配比原则..........................................6 3.2 存在的缺陷................................................7 3-2.1 操作难度大..............................................7 3-2.2 对研发费用会计处理不符合一贯性原则......................7 3-2.3 不能体现重要性原则......................................7

　四、对新会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及影响分析..... 7

　 4.1 符合权责发生制原则.........................................8 4.2 更好地协调谨慎性和相关性原则...............................8 4.3 符合资产的定义.............................................8 4.4 有利于我过会计准则与国际接轨...........................8 >五、对新会计准则下研发费用的会计处理的改进建议.............. >五、对新会计准则下研发费用的会计处理的改进建议.............. 9 9

　【参考文献】

　.................... 10

　致 谢

　........................... 11

　引言

　>随着知识经济的到来，科技技术在经济增长中的地位不断上升。知识要素和知识产业的创新成为经济持续增长的发动机。从系统观来看，知识经济系统中的第一推动力是科技创新。要从根本上转变经济增长方式，必须通过技术创新，掌握更多的自主产权，培育自己的世界品牌。而创新的能力和储备与研究开发的投入息息相关，为了保持企业的核心竞争力，企业特别是高科技企业积极致力于研究开发活动从而导致研究开发支出的猛增。研究与开发支出的合理使用是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力。研究开发支出的会计处理，随着研究开发支出的大幅度增长，成为会计界所关注的焦点。

　>

　研发活动作为一种投资行为，具有投资轰动的一般特性，即时间性和风险性。

　【关键词】

　会计准则

　研发费用

　 信息披露

　应对政策 研发活动又具有特殊性，具体表现在以下几个方面：

　>

　 具有比一般投资活动的一般特性，但由于研发活动是建立在科学知识或技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争，只有在研发成果可以转化为商品的情况下才能产生收益，因此，研发活动具有的不确定性远远大于其他的投资活动。研发活动的风险主要包括：1、技术风险。由于受技术规律、技术垄断、产品标准化、技术的工业支持能力等方面的限制，研发成果不可预测，又失败的可能性。2、经营风险。知识经济时代，科学技术瞬息万变，且的管理者在确定研发活动的发展方向时出现失误、资金渠道不顺畅、技术骨干离职等因素，都会导致研发活动半途而废而无功而返。3、行业风险。如果同行竞争者的研发活动领先于企业，或者企业研发成果的产业化工作不到位，则意味着企业竞争的失败。4、环境风险。如社会意识形 >态，法律及生态环境、国家政策、重大政治事件等，都会给企业的压阀活动带来风险，（2）计量困难

　>知识的投入具有明显的特殊性，其他生产要素的投入，通常导致企业生产规模的扩大，而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。但知识的穿凿和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。这是因为：1、研发成果转化为真实的生产力需要时间，有死伸着经过数年才能取得正的现金量。2、知识本身即是无形的、难以量化的，从而也使难以计量的。3、新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。这就使得知识的累积投入不是捡的一加一的关系。因此，对企业而言，研发活动的确认和计量具有很大的弹性。

　> 企业的开发过程的介绍

　>企业的研究开发过程一般分为三个阶段：技术引进，自主研发（内部研发）合作研发。与市场经济比较成熟的国家相比较，国内企业还没有成为科技创新的主体，整体上自主创新的能力薄弱，企业对创新的有效需求不足，较多企业处于引

　进技术外部使用者对于研发活动在创造企业价值中的作用没有充分的认识，因此研发信息没有得到重视。但是在规模经济的优势发挥殆尽时随着国内外市场竞争不断加剧，我国企业逐步实现 R&D 内部化，研究开发的支出必然增大，对于研发信息的需求状况就会发生变化。另外，许多较大规模公司的研发已经进入第三阶段，即合作研发，甚至实现了压阀的国际化，例如海尔集团，这就会产生并购在制研发等问题，准则的完善必然也要考虑这种趋势。

　>

　新会计准则研发费用的会计处理及可能存在的问题

　>

　新会计准则对研发费用处理较以前的费用化处理方式风严谨、科学。其优点体现如下：

　>1、符合真实性原则。这种发放将资本化的开发费用列入账簿，并在资产负债表中列报，可以是会计信息使用者了解企业在犯法方面的投资力度及研发项目预期收益等真实信息，客观地反映了企业的财务状况，有利于投资者做出恰当的投资决策。

　>2、体现谨慎性的原则。新会计准则将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段。开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的，经过可行性分析，能够确定其为企业带来的经济利益，当这种经济利益可以可靠计量时，就可以确认为一项资产。这种做法充分考虑了研发投资活力的风险性，体现了谨慎性原则。

　>3、有利于克服企业的短期行为，增强企业竞争力。将开发费用支出资本化，可避免将研发费用全部费用化而导致的企业经营业绩减少的现象。这样，经营者才有积极性通过新产品开发和酒产品的升级换代来保持企业的竞争优势。

　>4 遵循了配比原则。成功的研发和开发项目在授予专利权、商标权等后，往往会持续若干会计期间为企业带来收益。而将开发支出作为企业自创无形资产的账面价值，在未来收益期间分期摊销恰恰体现了收入与支出项配比的原则。

　>

　 但是该方法也存在的一些缺陷。

　>

　>

　 首先，其操作难度大，由于正确划分研究与开发阶段费用支出的界限存在一定的主观性，将给企业利用研发费用资本化进行盈余操纵提供可乘之机；其次，对研发费用会计处理不符合一贯性原则。这是因为，研发活动往往跨年度，如果开发成功的项目仅以当年开发吃出计入资产，则其无形资产价值反映不全面。研究活动成果不能再资产负债表上得到反映，报表使用者将很难从会计报表中了解企业自研究开发方面的投入情况。如果对以前年度发生的研发费用重新计算，并将以费用化的支出对以前年度利润的影响进行追溯调整，此时，又会增加企业会计核算的工作量。因此，新会计准则对研发费用的处理不符合一贯性原则。最后他未能体香重要性原则，不便于考核无形资产研究开发的头则效益。根据重要性原则，只有研发费用 >达到一定比例或金额才能资本化，否则将其列入当期费用。

　>对比国际趋势和其他国家队研究开发支出的会计处理

　>国际上研发费用的会计处理方法大致可分为：以美国财务会计准则为代表的全部费用化；以国际会计准则为代表的部分费用化。一)强制性披露的制度安排不到位

　>

　在我国证券发行审核制改为核准制全面启动之际,2001 年证监会发布了全新的招股书与上市信息披露内容格式准则第 1 号,并在 2003 年和 2006 年予以修

　订。在应披露的财务指标中,增加了无形资产占总资产的比重和研发占主营收入的比重两个新指标。要求对企业这些关键要素进行强制性披露,揭示此类企业的核心竞争力或风险所在,以便于市场做出投资选择,同时也表明了研发披露的重要性和披露的发展方向。这是证监会为规范首次公开发行股票的信息披露行为而对研发信息披露的制度规定,但仅限于此,并没有对上市公司定期披露研发信息做出详细规定。证监会 2005 年修订了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号——关于年度报告的内容与格式,对与研发项目有关的信息披露,在第 33 条规定公司应当披露新年度的研发计划,对研 >发披露仍然没有具体的强制性规定。2006 年 2 月 15 日财政部发布的《企业会计准则》对研发费用披露的规定也不是很到位。出于各种考虑,大多数上市公司没有披露研发的基础数据,其他有关研发的详细信息也是能简则简。

　>

　(二)企业的顾虑

　>

　企业研发项目、研发投入、研发进展情况等信息是竞争对手密切关注的,许多企业因为担心泄露商业秘密而不披露研发信息。王雄元(2003)的调查显示:有 99%的上市公司认为在信息披露的过程中不同程度地泄露了公司的商业秘密。由于上市公司披露的会计信息具有公共产品的特性,存在着搭便车的现象,一个信息使用者对会计信息的使用并不减少另外的使用者对会计信息的使用,企业在披露了研发信息后,其竞争对手可以通过搭便车了解上市公司的研发情况,从而制订应对措施,使上市公司处于竞争中的不利地位。

　>

　(三)研发成果的不确定性较大

　>

　企业在投入研发费用后,并不能确定其研发活动是否能成功,也不能完全确定其是否能为公司带来预期的收益,因此,研发活动具有较大的不确定性和较高的风险。有关企业研发活动的信息都直接关系到投资者的利益,对投资决策行为产生重要影响,尤其是关于不利于研发活动的信息和研发活动失败的信息如果披露会导致股价波动,给公司带来不利影响,所以企业宁愿放弃披露研发信息。而且,各行业有各自的特点,同行业的各个公司又有自己的情况,所以研究与开发的划分、资本化条件的确认本身就是一个很难的问题,国家难以制定出具体细致的准则,企业也难以披露出可以当标准来执行的内部规范。

　 > (四)研发费用数据的披露内容应具体化

　 >

　从前面的分析可以看出,我国上市公司披露研发基础数据的公司不多,只达到 26.67%,而且数据披露较完全的企业仅占 8.33%。在查阅公司年报的过程中可以发现,研发费用支出较多的医药计算机类企业都非常重视核心技术能力的开发,在年报中都披露了其正在进行的相关研发项目,但在其后的附注中,却并未查找到相应具体披露的研发费用金额,使得投资者无从知晓企业具体的研发投入。但投资者在了解一个企业的研发项目时,所要获知与研发费用相关的信息应该是详细具体的,以便于追踪资金流向,合理保障自身权益。尤其对于医药制造行业的企业和计算机应用服务行业的企业来说,其创新能力与研发费用的投入息息相关,它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力的保持。所以研发费用支出的合理与否不仅对于企业的经营管理决策 >至关重要,而且对于投资者决策也十分重要。IAS38 指出,“研发与开发支出信息披露应包括:(1)财务报表应披露本期确认为费用的研究与开发支出总额。(2)

　研究与开发支出由直接归属于研究或开发活动或能够以合理和一致的基础分摊给这些活动的所有支出构成。”因此,一方面,上市公司在按现行会计准则披露当年研发数据时,应分项目披露其构成情况,使投资者能够查阅所有明细项目;另一方面,企业还应披露截止到某一时点的企业研发支出总额、已投入尚未确定结果的研发资金额度及研发支出占当年营业收入的比率等,以便投资者能结合企业连续的研发费用投入及其经济效益来做出评价和预测,避免忽视研发成果较研发投入的滞后性。

　(五)加强与研发相关的非财务信息的披露

　目前,我国上市公司披露的研发费用信息也只是限于当年发生的数字等一些粗略的信息,而没有披露有关的具体信息,缺乏未来的信息预测,对投资者传递的信息不够全面、有效、充分。SFAS2(美国财务会计准则)指出,“研究与开发支出信息披露可能性包含的事项有:1.单个研究开发项目的性质、地位和成本。2.专利的性质和地位。3.有关新产品、改进产品、新流程或改进流程的计划。4....

篇二：研发费用会计准则多少号

X 大学

　毕业论文

　新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨

　姓

　名：

　__________

　2014 年 6 月 25 日

　新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨

　 摘要 新《企业会计准则第 6 号——无形资产》 对企业研发费用的会计处理作出了规定， 对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改， 将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出， 分别列入费用项目和资产项目。

　比较而言， 新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研发无形资产过程中发生的支出。

　关键词 研发费用； 会计处理； 探讨

　一、 研发费用的涵义与会计处理

　(一)研发费用的涵义

　 我国财政部 2006 年 2 月 15 日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。

　按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》 的规定， 企业内部研究开发项目的支出。

　应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。

　即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。

　新会计准则对研究与开发作出了定义：

　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。

　开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、 装置、 产品等。

　由此看来， 研究与开发的目的是为了获得某项资产， 既包括无形资产也包括固定资产。

　研究与开发工作是一个事项的两个方面， 研究工作是开发工作的基础。

　前期通过调查研究获得有价值的信息， 后期利用前期的信息形成一定的成果， 为企业带来长期的效益。

　 (二)研发费用的会计处理

　 当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定的允许开发费用资本化的五个条件时， 所发生的支出可以确认为无形资产， 禁止转回开发此项目时所确认的费用。

　举例来说研发费用的会计处理。

　例 1 某公司 2007 年 1 月成立项目组研究开发一项新技术． 研发过程中发生如下费用：

　1 月发生调查研究等费用 150 万元。

　5 月底公司能够证明新技术的成功具有一定可行性， 6 月－11 月发生技术开发所需材料、 人工工资及福利费、

　注册费、 律师费等共计 300 万元， 11 月底， 技术开发完成。

　预计可收回金额 450万元。

　2007 年 1 月的会计处理为：

　 二、 新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析

　财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了新准则体系。

　包括 1 个基本准则和 38个具体准则。

　2007 年 1 月 1 日。

　新准则体系已经率先在上市公司执行。

　新准则中， 《企业会计准则第 6 号——无形资产》 在关于无形资产的确认、 计量、 披露等方面都发生了较大的变化。

　 (一)新旧准则对研发费用会计处理的不同规定

　 我国于 2001 年发布了《企业会计准则——无形资产》。

　按照规定， 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 只按依法取得时发生的注册费、 聘请律师费等费用作为无形资产的成本。

　而对在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、 开发过程中发生的租金及借款费用等。

　直接计入当期损益。

　原准则和制度的规定遵循了谨慎性原则， 考虑了研发活动的结果与无形资产为企业未来带来收益的不确定性。

　但如果研发费用金额较大。

　尤其在高科技企业中， 在发生时直接计入当期损益。

　就会使无形资产的核算成本与实际付出的价值不成比例， 也就不能客观、 全面地反映企业真实的资产、 收益状况，影响投资者对企业未来发展潜力的判断。

　新准则借鉴了国际会计准则第 38 号的规定， 将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段与开发阶段． 对两个项目的活动内容作出了定义。

　规定：

　企业内部研究开发项目研究阶段的支出。

　应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的。

　才能确认为无形资产：

　1． 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2． 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3． 无形资产产生经济利益的方式。

　包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。

　无形资产将在内部使用的。

　应当证明其有用性； 4． 有足够的技术、 财务资源和其他资源支持。

　以完成该无形资产的开发。

　并有能力使用或出售该无形资产； 5． 归属

　于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　 (二)新准则对研发费用规定的考虑

　 从新会计准则修订的背景来看， 首先是出于与国际会计准则趋同的考虑，但是， 从对原准则的企业实践应用来看， 新准则的出台是顺应企业发展需要的。能够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。

　新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。

　从国际会计准则对研究与开发活动的定义来看， 新准则对研发费用会计处理的规定是出于更客观、 谨慎的反映企业资产价值的考虑。

　根据研究与开发活动的定义， 研究阶段的工作对于企业是否能最终取得无形资产具有较大的不确定性。

　无论企业是否决定继续开发工作。

　研究阶段的调查研究都是不可避免的。

　假设企业在调查研究但并不进行开发活动。

　则研究阶段的费用只能计入当期损益， 而开发阶段才是决定企业无形资产能否形成的重要阶段。

　可见开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未来带来相应的收益。

　开发阶段费用形成无形资产价值更为合理， 能够在企业未来阶段为企业带来经济利益。

　由此看来， 新准则的规定充分考虑了研究阶段和开发阶段的工作内容和价值， 根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性， 能够更谨慎、 客观地反映企业的会计信息， 更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产的价值。

　 (三)新准则中的规定对企业的影响

　 根据新准则的规定。

　企业研发费用的会计确认和计量都将发生改变， 将会提升企业资产的价值、 增加企业当期损益， 同时会增加投资者对企业研发活动的认同。

　第一。

　总体上提高企业资产的价值， 增加当期损益。

　根据原准则的规定，企业自行开发取得的无形资产， 只有注册费和聘请律师费等能够作为无形资产的成本核算． 所有的研发过程中的费用包括材料费用、 研发人员的工资等， 都计入当期损益， 也就是自行开发取得无形资产所发生的费用中， 只有一小部分会形成无形资产的成本， 这样。

　当期的利润和资产价值都会减少。

　而按照新准则的规定，将研究与开发分成两个阶段， 前一阶段活动发生的费用计入当期损益。

　后一阶段

　费用在满足一定条件的情况下可以资本化。

　由此看来， 新准则体系下的研发费用会计处理方法将增加企业当期损益， 提升企业资产价值。

　根据新准则对开发阶段费用资本化的五个前提条件的规定， 不会使企业将研发费用的会计处理作为调节当期利润的工具。

　因此， 新准则的规定能够提升企业资产的价值和当期的损益，也能够客观、 真实地反映企业的总体价值。

　第二。

　增加股东对企业研发计划的认同。

　由于研发活动中属于形成无形资产前一阶段的费用可以按照新准则的规定资本化， 因此对于股份有限公司来说。股东们会认为企业未来的研发计划如果成功， 将会有较大部分的费用形成企业资产的价值。

　不仅从财务报表上来看企业资产有所增加。

　企业的形象得到提升， 企业股票会增值， 而且还不会影响当期利润及股权分红。

　同时也对企业的董事和经理层提出了更高的要求。

　即未来年度企业只有产生更高的收入， 无形资产产生相应的效益， 才能在覆盖无形资产的摊销后， 有不低于往年的利润。

　因此， 股东们会认为研发计划是有利于企业发展的， 而不是董事或经理层只为自身利益考虑的“花费计划”。

　 三、 研发费用会计处理方法的相关探讨

　(一)研发费用的金额影响研发费用的会计处理

　 根据《企业会计制度》 实质重于形式的原则， 在研发费用的会计处理中，如果发生的金额较小， 可以直接计入管理费用。

　也是会计原则中重要性原则的体现。

　但从研发费用的性质来看， 只要企业组织研发活动的主要目的是形成为企业未来创造效益的资产， 那就会是一笔很大的支出， 会影响企业的未来发展潜力。此时就必须考虑是费用化还是资本化能够更合理地反映该笔费用支出的意义。

　由此看来， 研发费用的金额会影响研发费用的会计处理。

　如果研发费用金额较大。在企业费用支出中占较大的比例， 如果企业还按会计制度计入当期费用． 就会虚增当期的支出， 降低当期利润， 特别对于上市的高科技公司来说资产负债表中无法恰当地体现资产价值， 也就会导致企业会计信息的失真， 严重影响公司股票的估值及未来发展。

　 (二)不同研发阶段费用处理方式的不同

　 目前各国对企业研发费用的会计处理规定基本上都遵循了谨慎性原则， 我国新修订的会计准则也参考了国际会计准则的严格规定， 将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化， 研究阶段的支出一概费用化。

　国际会计准则第38 号规定：

　为评价自行开发无形资产是否符合确认标准， 企业应将自行开发过程分为两个阶段， 即研究阶段和开发阶段。

　准则还指出， 研究阶段不会产生应予确认的无形资产， 开发阶段则可能产生应予确认的无形资产。

　因此， 研究阶段的支出在发生当期确认为费用， 而对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。

　从前文的分析来看， 与原准则相比而言。

　新准则能够更客观、 谨慎地反映资产的价值和当期的损益情况。

　虽然新准则为体现与国际准则的趋同， 也将研发阶段分为两个阶段。

　并对资本化的条件作出了具体的规定。

　但是笔者认为， 一方面， 对于研发阶段发生费用支出的核算是否一概要计入当期费用， 值得考虑。

　从企业开办初期的筹办费来看， 一般计入“长期待摊费用”， 在未来的几年内摊销。而对于专门为形成无形资产而发生的研究费用来说， 如果最终形成无形资产， 也是与前阶段的工作息息相关的， 也就是说， 若没有研究期段的调查研究。

　仅有开发阶段的努力是不可能形成无形资产的。因此。为了准确体现无形资产的价值． 在形成无形资产后， 研究阶段的费用也有理由资本化。

　另一方面， 对于有些项目而言， 研究工作远比开发工作困难、 复杂、 重要得多， 对于企业最终能否形成无形资产可能起着至关重要的作用。

　这种情况下， 如果按照新准则的规定， 就更不能反映企业资产的真实价值， 资产负债表难以表现企业未来的发展潜力， 并会对企业的当期利润产生很大的影响， 进而影响企业在投资者心目中的地位和形象。

　甚至决定了企业未来的生死存亡。

　因此， 笔者认为． 虽然原准则和新准则在研发费用的会计处理上的规定都无一不体现了谨慎性原则， 但对于研究阶段的费用一概计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象。

　不利于企业的发展。

篇三：研发费用会计准则多少号

会计准则下研发费用的信息披露

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　【摘要】

　我国上市公司有关研发费用的信息披露较之以前已经有了很大的进步,但还存在很多缺陷和不完善的地方。本文借鉴国际财务报告准则和美国财务会计准则关于研发费用的有关规定,提出我国现行会计准则下规范研发费用信息披露的设想。

　 【关键词】

　会计准则; 研发费用; 信息披露

　根据现行会计准则财务报表列报的规定,企业应在资产负债表的“开发支出”项目中反映企业当年开发阶段资本化支出的期末余额。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。另外,在财务报表附注“报表重要项目的说明”的“无形资产”条目下反映计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。除此之外,准则并没有对研发费用的披露作更明确详细的规定,这也使我国上市公司研发费用的信息披露不足的问题没有得到根本解决。

　一、我国上市公司研发信息披露的现状

　(一)研究阶段与开发阶段的划分

　现行会计准则第 6 号——无形资产准则要求企业将研发工作划分为研究阶段和开发阶段,并且仅允许开发支出资本化。但如何划分两个阶段却没有具体的标准,这就导致难以准确计量各部分支出的金额。

　为了解上市公司是否披露研发费用的会计核算方法,笔者选取在沪深股市上市的医药制造业、计算机应用服务业(因为这两个行业的研究与开发支出一般均比较大,且投入力度关系到其核心竞争力)的 60 家上市公司,选取其 2007 年年报的会计报表附注中公司采用的重要会计政策和会计估计部分,对其年度报告中与研发费用有关的信息披露情况进行分析,得出的统计数据如表 1 所示。

　在所抽查的 30 家医药制造企业和 30 家计算机应用服务企业当中,只有 3 家(占 5%)企业披露了研究与开发阶段是如何划分的。医药行业有两家披露,占抽取数量的 6.67%,医药制造行业中进行了披露的两家为双鹭药业和复星药业,概括起来即为:医药行业的研发项目在取得国家临床批文前是研究阶段,取得国家临床批文后是开发阶段。计算机应用服务行业中进行披露的只有 3.37%,仅为金智科技一家企业,说明计算机行业对研发划分的披露较之医药行业更困难。金智科技披露的研究与开发阶段的划分条件是:已完成项目的需求分析、方案设计、技术预研,进入开发阶段。但其实这个核算方法的披露还是较为笼统的。其余57 家企业中有的一点都未进行披露,有的即使披露也只是照抄准则中关于研究与开发阶段的定义划分。但准则的定义只是笼统的划分,具体到每个行业、每个企业,其具体确定标准应该是不同的,每个企业的分法应该更加明确。

　(二)开发阶段“资本化”五个条件的确认

　现行会计准则第 6 号—无形资产准则允许开发支出资本化的五项条件虽然借鉴了国际财务报告准则中关于开发支出资本化条件的确认,但具体实施起来很难操作,均主要依靠财务人员的专业判断,客观上为企业利用此规定操纵利润提

　供了便利。尤其是无形资产占企业资产比例较大的企业,如医药制造行业、计算机软件业等。

　如表 1 所示,在所抽查的 30 家医药制造企业和 30 家计算机应用服务企业当中,只有 6 家(占 10%)企业披露了开发阶段资本化的条件。医药行业相对好一些,有 13.33%,计算机行业只有 6.67%,再次说明计算机行业对资本化条件的确认较之医药行业更为困难。其他 54 家企业有的一点都未进行披露,有的披露了也只是照抄现行准则中开发阶段资本化的“五个条件”。计算机应用服务行业中披露的两家企业为金智科技和亿阳信通。金智科技披露的较为详细,有具体表述,可以看出金智科技对资本化的五个条件作了很好的说明,但仍未确定出一套很好的标准。亿阳通信为了更好确认多了一个条件,但还是很笼统。

　(三) 研发费用的信息披露

　为了解上市公司研发费用信息披露的现状,经查阅沪深股市 60 家上市公司的年报,以“规范、全面披露”、“粗略披露”、“无任何披露”三个档次加以分级,得出的统计数据如表 2 所示。

　 从表 2 中可以看出,医药制造行业和计算机应用服务行业的披露所占比例均为 60.00%。虽然两个行业披露比率均已达 60.00%,但是进行规范、全面披露的企业还不多。医药制造行业中,有 7 家,占 23.33%的企业进行了规范、全面披露。而计算机应用服务行业中,仅有 2 家,占 6.67%的企业进行了规范、全面披露。所以可以看出,尽管两个行业的披露比例是一样的,但医药制造行业的披露质量更高一些,详细披露的企业较之计算机行业更多。计算机行业虽然披露比例也较高,但大多数也只是粗略披露,并不能使报表使用者了解全面的情况和信息,不利于他们做出决策和预测。

　二、我国上市公司研发信息披露存在的问题

　(一)披露研发基础数据的公司不多

　为了解上市公司研发费用披露的具体情况,经查阅 60 家上市公司董事会报告和财务报表附注中有关研发费用的披露,得出统计数据如表 3 所示。

　从表 3 中可以看出,医药制造行业披露比例为 33.33%,而计算机应用服务行业仅为 20%。按一般惯例,这两个行业的投资人会根据研发投入数量及其在主营业务收入中所占比重的变化趋势等信息预测和评价企业经营业绩,并做出正确的决策。但从两个行业整体来看,只有 16 家,占 26.67%的公司披露了研发的数据。虽然我国上市公司披露研发信息的面在扩大,但形势依然不容乐观,被抽样的 60 家公司里只有 5 家进行了完全的披露(医药 3 家,计算机 2 家),只占到8.33%。另外,18.33%的公司披露了研发费用的金额,但只披露了开发支出的期末期初数,或者是研发投入的一个总额。至于计入损益金额、计入无形资产金额都没有披露,这对于信息使用者进行判断、分析还是很不充分的。

　(二)披露未来研发投入计划过于简单

　从表 3 中可以看出,披露研发未来投入计划的公司有 39 家(占 65.00%),但是进行具体研发计划披露的公司只有 20 家(占 33.33%),其中医药行业 11 家(占36.67%),计算机行业 9 家(占 30.00%)。虽然这一比例较之以前已有很大进步,但是对于报表使用者来说远远不足,因为这对判断一个企业未来研发走势甚至企业前景都是很重要的。计划披露得越具体,投资人也就越能明白他是否应信任该

　企业,是否应为该企业投资。而在有所披露的企业中,将近一半的企业只提到了未来要加大研发投入力度,这种几乎雷同又无实质性内容的陈述,难以发挥信息披露应有的作用。

　(三)披露的格式和内容缺乏具体规定

　现行准则只要求研发费用区分研究阶段和开发阶段,不能资本化的研发费用计入管理费用,可予资本化的研发费用已完成的计入无形资产,未完成的在开发支出中反映。其实强制反映出来的只有资产负债表上的开发支出的期末余额,至于这个余额是怎么来的,准则对其在附注中的披露并没有要求。在所抽查的 60家企业中,披露的也只有开发支出的期末和期初金额,至于研究阶段有没有费用、有没有开发阶段已经完成的计入无形资产并没有披露出来。只提供开发支出的一个期末余额,披露内容不具体,不详细。

　(四)披露有关研发支出的会计政策缺乏个性化

　从表 1 可以看出,在 60 家被抽样的公司中,只有 3 家企业详细披露了研究与开发的划分,6 家披露了开发阶段支出资本化的条件。其余企业披露的有关研发支出的会计政策基本都是照搬会计准则,缺乏个性化。企业应根据自己的行业特点制定有关规范,这样才便于内部管理、产品控制及外部监管。

篇四：研发费用会计准则多少号

则下研发费用会计处理相关问题的探讨 新《企业会计准则第 6 号——无形资产》对企业研发费用的会计处理作出了规定， 对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改， 将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别列入费用项目和资产项目。比较而言，新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研发无形资产过程中发生的支出。

　 研发费用；会计处理；探讨

　一、研发费用的涵义与会计处理

　(一)研发费用的涵义

　 我国财政部2006年 2月15日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出。

　应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了定义：

　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础。前期通过调

　查研究获得有价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。

　(二)研发费用的会计处理

　当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定的允许开发费用资本化的五个条件时，所发生的支出可以确认为无形资产，禁止转回开发此项目时所确认的费用。举例来说研发费用的会计处理。

　 例 1 某公司 2007 年 1 月成立项目组研究开发一项新技术．研发过程中发生如下费用：1 月发生调查研究等费用 150 万元。5 月底公司能够证明新技术的成功具有一定可行性， 6 月－11 月发生技术开发所需材料、人工工资及福利费、注册费、律师费等共计 300 万元，11月底，技术开发完成。预计可收回金额 450 万元。2007 年 1 月的会计处理为：

　二、新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析

　财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了新准则体系。

　包括 1 个基本准则和 38 个具体准则。2007 年 1 月 1 日。新准则体系已经率先在上市公司执行。新准则中，《企业会计准则第 6 号——无形资产》在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。

　(一)新旧准则对研发费用会计处理的不同规定

　我国于 2001 年发布了《企业会计准则——无形资产》。按照规定，企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，只按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。而对在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等。直接计入当期损益。原准则和制度的规定遵循了谨慎性原则， 考虑了研发活动的结果与无形资产为企业未来带来收益的不确定性。但如果研发费用金额较大。尤其在高科技企业中，在发生时直接计入当期损益。就会使无形资产的核算成本与实际付出的价值不成比例，也就不能客观、全面地反映企业真实的资产、收益状况，影响投资者对企业未来发展潜力的判断。

　新准则借鉴了国际会计准则第 38 号的规定，将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段与开发阶段． 对两个项目的活动内容作出了定义。规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出。应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的。才能确认为无形资产：1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3．无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的。应当证明其有用性；4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持。以完成该无形资产的开发。并有能力使用或出售该无形资产；5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　(二)新准则对研发费用规定的考虑

　从新会计准则修订的背景来看， 首先是出于与国际会计准则趋同的考虑，但是，从对原准则的企业实践应用来看，新准则的出台是顺应企业发展需要的。能够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。

　 新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。

　从国际会计准则对研究与开发活动的定义来看， 新准则对研发费用会计处理的规定是出于更客观、谨慎的反映企业资产价值的考虑。根据研究与开发活动的定义， 研究阶段的工作对于企业是否能最终取得无形资产具有较大的不确定性。无论企业是否决定继续开发工作。研究阶段的调查研究都是不可避免的。假设企业在调查研究但并不进行开发活动。则研究阶段的费用只能计入当期损益， 而开发阶段才是决定企业无形资产能否形成的重要阶段。

　可见开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未来带来相应的收益。

　开发阶段费用形成无形资产价值更为合理，能够在企业未来阶段为企业带来经济利益。由此看来，新准则的规定充分考虑了研究阶段和开发阶段的工作内容和价值， 根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性，能够更谨慎、客观地反映企业的会计信息，更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产的价值。

　(三)新准则中的规定对企业的影响

　根据新准则的规定。

　企业研发费用的会计确认和计量都将发生改变，将会提升企业资产的价值、增加企业当期损益，同时会增加投资者对企业研发活动的认同。

　第一、总体上提高企业资产的价值，增加当期损益。根据原准则的规定，企业自行开发取得的无形资产，只有注册费和聘请律师费等能够作为无形资产的成本核算． 所有的研发过程中的费用包括材料费用、研发人员的工资等，都计入当期损益，也就是自行开发取得无形资产所发生的费用中，只有一小部分会形成无形资产的成本，这样。当期的利润和资产价值都会减少。而按照新准则的规定，将研究与开发分成两个阶段，前一阶段活动发生的费用计入当期损益。后一阶段费用在满足一定条件的情况下可以资本化。由此看来，新准则体系下的研发费用会计处理方法将增加企业当期损益，提升企业资产价值。根据新准则对开发阶段费用资本化的五个前提条件的规定， 不会使企业将研发费用的会计处理作为调节当期利润的工具。因此，新准则的规定能够提升企业资产的价值和当期的损益，也能够客观、真实地反映企业的总体价值。

　第二、增加股东对企业研发计划的认同。由于研发活动中属于形成无形资产前一阶段的费用可以按照新准则的规定资本化， 因此对于股份有限公司来说。股东们会认为企业未来的研发计划如果成功，将会有较大部分的费用形成企业资产的价值。

　不仅从财务报表上来看企业资产有所增加。企业的形象得到提升，企业股票会增值，而且还不

　会影响当期利润及股权分红。

　同时也对企业的董事和经理层提出了更高的要求。即未来年度企业只有产生更高的收入，无形资产产生相应的效益， 才能在覆盖无形资产的摊销后， 有不低于往年的利润。

　因此，股东们会认为研发计划是有利于企业发展的， 而不是董事或经理层只为自身利益考虑的“花费计划”。

　三、研发费用会计处理方法的相关探讨

　(一)研发费用的金额影响研发费用的会计处理

　根据《企业会计制度》实质重于形式的原则，在研发费用的会计处理中，如果发生的金额较小，可以直接计入管理费用。也是会计原则中重要性原则的体现。但从研发费用的性质来看，只要企业组织研发活动的主要目的是形成为企业未来创造效益的资产， 那就会是一笔很大的支出，会影响企业的未来发展潜力。此时就必须考虑是费用化还是资本化能够更合理地反映该笔费用支出的意义。由此看来，研发费用的金额会影响研发费用的会计处理。如果研发费用金额较大。在企业费用支出中占较大的比例，如果企业还按会计制度计入当期费用．就会虚增当期的支出，降低当期利润，特别对于上市的高科技公司来说资产负债表中无法恰当地体现资产价值， 也就会导致企业会计信息的失真，严重影响公司股票的估值及未来发展。

　(二)不同研发阶段费用处理方式的不同

　目前各国对企业研发费用的会计处理规定基本上都遵循了谨慎性原则，我国新修订的会计准则也参考了国际会计准则的严格规定，将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化， 研究阶段的支出一概费用化。国际会计准则第 38 号规定：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。准则还指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，开发阶段则可能产生应予确认的无形资产。因此，研究阶段的支出在发生当期确认为费用， 而对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。

　从前文的分析来看，与原准则相比而言。新准则能够更客观、谨慎地反映资产的价值和当期的损益情况。

　虽然新准则为体现与国际准则的趋同，也将研发阶段分为两个阶段。并对资本化的条件作出了具体的规定。但是笔者认为，一方面，对于研发阶段发生费用支出的核算是否一概要计入当期费用，值得考虑。从企业开办初期的筹办费来看，一般计入“长期待摊费用”，在未来的几年内摊销。而对于专门为形成无形资产而发生的研究费用来说，如果最终形成无形资产，也是与前阶段的工作息息相关的， 也就是说， 若没有研究期段的调查研究。仅有开发阶段的努力是不可能形成无形资产的。因此。为了准确体现无形资产的价值．在形成无形资产后，研究阶段的费用也有理由资本化。另一方面，对于有些项目而言，研究工作远比开发工作困难、复杂、重要得多，对于企业最终能否形成无形资产可能起着至关重要的作用。这种情况下，如果按照新准则的规定，就更不能反映企业资产

　的真实价值，资产负债表难以表现企业未来的发展潜力，并会对企业的当期利润产生很大的影响， 进而影响企业在投资者心目中的地位和形象。甚至决定了企业未来的生死存亡。

　因此，笔者认为．虽然原准则和新准则在研发费用的会计处理上的规定都无一不体现了谨慎性原则， 但对于研究阶段的费用一概计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象。不利于企业的发展。

　新准则职工薪酬核算及其对企业资产、损益的影响《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》是新增的内容，其核算较以往有相当大的变化，且会对企业的资产及损益产生影响。笔者就此做一分析。

　会计准则；职工薪酬；核算

　一、新准则要点

　 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》(后简称新准则)的制定。旨在规范企业为获取职工提供服务。

　而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。职工薪酬包括工资、奖金、津贴。

　职工福利费，各类社会保险费用。住房公积金，工会经费。职工教育经费。

　未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用， 以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

　但此准则不涉及对于企业年金和以股份为基础的薪酬的规范。它们分别适用《企业会计准则第 10 号—企业年金基金》和《企业会计准则第 11 号——股份支付》。

　总体而言，新准则与以往相比，有以下几点显著的区别和特点。

　 (一)首次系统规范

　 此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。而以往则是分散在其他准则中零星地涉及规范。

　(二)明确定义和规范内容

　新准则在第二条中就明确了职工薪酬的定义并规范其内容。

　职工薪酬。

　是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1，职工工资、奖金、津贴和补贴；2，职工福利费；3，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4，住房公积金；5，工会经费和职工教育经费；6，非货币性福利；7，因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　同时还在第三条中明确职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。

　(三)增加了内涵

　 此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加， 既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等)，更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式。

　以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。

　(四)规范了确认、计量原则

　 此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。

　 1 统一了各类职工薪酬的会计处理原则。

　在职工提供服务的会计期间确认为负债。

　根据受益对象计入资产、 成本或当期费用。

　具体如：应由生产产品负担的职工薪酬。计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而以往则是除了工资、津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他的职工薪酬则全部计入当期费用。

　2 职工福利费的会计处理方法。企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费...

篇五：研发费用会计准则多少号

０ １０ ＃ － ｇ４ 期（ 总第３４ ８ 期）商业经济Ｓ Ｈ Ａ Ｉ， ＩＧ Ｙ ＥＪ Ｉ Ｎ Ｇ Ⅱ Ｔ ｏ ｔ ａ ｌ．－ －Ｎ ｏ ． ４ ． ２０ １０３ ４ ８Ｎ ｏ ．■＿ ——＿ ＿ ＿ —＿ —－ ———●——＿ —●———＿ ＿ —●＿ ——＿ ——●————●—●—●—－ 一－ － － －－ －Ｉ ——Ｉ Ｉ——●＿ —＿ —＿【文章编号】

　１０ ０ ９ —６０ ４ ３（ ２０ １０ ）０ ４ － ０ ０ ５７ － ０ ２我国新会计准则下研发费用会计处理与国际之比较陈东玲， 王飞（ 郑州大学西亚斯国际学院。

　河南郑州４ ５１１００）【摘要】

　通过对当前国际会计准则、 美国、 英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行比较， 可以看出， 除了美国是采用费用化处理外， 其余都是资本化与费用化相结合的方式。

　我国新会计准则主要借鉴了国际上确认的条件， 其条件与国际会计准则中的相关规定大同小异。

　对于一般研究、 开发费用不大的企业， 可直接将其费用化计入当期损益； 对于以研究、 开发活动为主要活动的企业， 可将研发费用全部予以资本化。【关键词】

　’ 会计准则； 研究开发费用； 无形资产【中图分类号】

　Ｆ ２３５【文献标识码】

　Ｂ在当今经济全球化、 一体化的国际经济环境下， 研发费用占企业总支出的比重越来越大。

　研究与开发支出的合理使用关系到一个企业长期、 持续的竞争能力和盈利能力。＋ 一、 不同会计困境如果研究与开发活动投入的大量经费在未来期间里经济利益可以预期流人企业。

　那么可以说这些经费应被视为一项资产， 而不是费用， 因为它符合资产的定义。

　同样也存在另外一种可能：

　研发活动的大量经费很难预测是否会给企业未来带来经济流入。

　因此， 公认会计准则、英国和国际会计准则为会计师提供了很多信息用于区分以上不同情况。

　并针对不同情况对研发费用做出不同的会计处理。二、 无形资产的定义及分类无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产， 与有形资产例如计算机相比， 是不能看到或触摸到无形资产。

　一般可以把无形资产分为两类：从外购入的无形资产和企业自行开发的无形资产。

　企业从外购人的无形资产的会计处理非常直观， 按实际支付价款入账， 然后在受益期间内进行分摊。

　而企业自行开发的无形资产的会计处理就相对比较复杂。

　研发费用属于企业自行开发的无形资产这个类型里面， 所以公认会计准则、 英国和国际会计准则对研发费用的确认标准不尽相同。三、 各国会计准则对研发费用处理的规定（ ． 一）英国会计准则英国对研究与开发费用的会计处理进行规范的公告是英国标准会计实务公告第１３号。

　根据该公告， 研【收稿日期】

　２０ｌｏ － ０３一０１究支出并不会直接导致未来经济利益流入企业， 所以对这些费用资本化并不符合权责发生制的概念。

　作为基本原则， 开发费用也应在发生时计人当期损益。

　不过根据会计实务公告第１３号， 如果开发费用符合以下特定条件， 企业可以选择开发费用资本化， 确认为无形资产：

　一是研究属于专题项目； 二是费用能够单独认定；三是项目的商业可行性； 四是项目的技术可行性； 五是项目能以收抵支； 六是公司有足够的物力、 财力支持项目的完成。如果以上这些条件得到满足， 企业可以选择把开发费用确认为无形资产， 也可以计入当期损益。

　但是要注意， 如果采用的会计政策是资本化， 企业其它项目开发费用符合这六个特定条件的都应该资本化。

　也就是无论选用哪种方法应对所有的开发费用保持一致。

　会计实务公告第１３号同时规定， 如果把开发成本资本化确认为无形资产， 应在收益期内进行摊销。

　企业摊销无形资产， 应当自无形资产开始使用或可供使用时起。

　企业应当在每个会计期末进行复核， 以确保这些特殊条件仍然满足。

　如果这些条件不能满足或怀疑， 这些资本化费用应立刻费用化计入当期损益。

　会计实务公告第１３号有一个缺点：

　允许符合特定条件的开发费用有选择的资本化会导致不同企业之间会计准则的不一致。Ｃ ＝ ）国际会计准则国际会计准则对研发费用的会计处理在第３８号一无形资产。

　国际会计准则第３８ 号规定无形资产同时满足以下条件的， 才能予以确认：

　与该资产相关的预计未来经济利益很可能流人企业； 该资产的成本能够可靠地计量。以上确认条件看起来非常简单， 但实际上很难来证明这些条件是否得到满足。－ ５ ７ —万方数据

　商业经济第． １０ １０ 年第４ 期Ｓ Ｈ Ａ Ｎ Ｇ Ｙ ＥＪＩＮ Ｇ ＪＩＮ ｏ ． ４ ． ２０ １０为了使企业自行开发的无形资产确认起来更加清晰， 国际会计准则第３８ 号将研发项目分为研究阶段和开发阶段。

　由于无法表明研究的产品或服务在研究阶段是否会产生任何可能的未来经济利益， 所以要求在研究阶段的所有费用应在发生时计人当期损益。

　开发阶段的费用如果符合以下特定条件， 应于资本化：

　一是完成该无形资产在技术上可行浪其能使用或销售）； 二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 三是有能力使用或销售该无形资产； 四是存在无形资产的市场或如果将在内部使用， 证明无形资产的有用性； 五是有足够的技术、 财务资源和其他资源支持以完成该无形资产； 六是开发阶段的支出能够可靠地计量。

　如果这些条件不能够成立， 开发费用必须计入当期损益。

　但是要注意如果这些条件成立，开发费用必须资本化。

　一旦开发费用资本化， 被确认的无形资产应在其有限生命内进行摊销。

　同时企业应对开发项目在每个会计期末进行复核以确保以上特定条件仍然满足。

　如果条件不再满足， 此前以资本化的费用应即刻费用化计入当期损益。（ 三：

　）美国财务会计准则美国对研发费用会计处理做出规定的主要是财务会计准则第２号公告“研究和开发成本的会计处理” 。

　该公告规定， 研究与开发费用在发生时计入当期损益。

　但财务会计准则第８６号公告对此做出补充规定， 对于出售、 出租或以其他方式上市的计算机软件研发支出， 一旦技术可行性得以确定应该确认为资产， 因此在美国除计算机软件研发支出外， 其他研发支出均作为费用处理。（ 四）我国会计准则我国在新会计准则出台以前， 对研发费用的会计处理基本依据美国的财务会计准则第２号公告， 即研发费用在发生当期直接予以费用化。

　计入当期损益。

　２００６年颁布的新准则主要借鉴国际会计准则对研发支出的会计处理进行了修订。

　企业内部研发项目的支出， 应当区分研究阶段和开发阶段。

　研究阶段的支出， 应当与发生时计人当期损益； 开发阶段的支出， 同时满足下列条件的， 才能确认为无形资产：

　一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 三是无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的， 应当证明其有用性； 四是有足够的技术、 财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出售该无形资产； 五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。四、 我国新准则与各国研发支出会计比较从以上各国对研发费用的会计处理可以看出， 除了美国是采用费用化处理外， 其余都是资本化与费用化相结合的方式。

　全部费用化处理的合理之处是符合谨慎性原则， 因为项目是否能为企业未来带来经济效－ ５ ８ 一万方数据益具有很大的不确定性。

　但也存在明显的不足， 例如容易导致企业短期行为的产生， 无法反应企业资产的真实价值。

　我国新会计准则主要借鉴了国际上确认的条件， 其条件与国际会计准则中的相关规定大同小异。

　可见我国在研发支出会计处理方面开始不断与国际接轨， 缩小我国与国际会计准则之间的差异， 有利于我国会计准则与国际接轨。

　同时， 有条件的资本化本身比单一的费用化更合理， 有利于企业增强技术创新能力。

　追求企业长期稳定发展； 能够客观反映企业的财务状况，进一步提高会计信息的质量， 为信息使用者提供决策有用的信息。五、 我国新会计准则中研发支出会计处理的问题及意见从以上的比较可以看出， 我国的新会计准则的颁布使研发费用的会计处理方式更趋于完善， 然而， 仍存在不足之处。

　一方面， 无形资产的研发活动是一个非常复杂的过程， 尽管新会计准则规定了研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段费用可以资本化的五个特定条件，但这些情况的判断在一定程度上具有很大的主观性。

　会计人员要想区分研究和开发阶段的界限， 判断哪些条件符合资本化， 是一件很困难的事情； 另一方面， 企业在技术性信息方面具有绝对优势， 而外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解， 因此企业管理者有可能根据自身的特殊需要利用研究活动和开发活动的界限模糊来进行利润操纵。

　如果研发项目失败， 企业将计人开发费用资本化支出的金额转入无形资产显然是不合适的， 如果不转入无形资产那这部分资本化支出是一次性计入当年费用还是作其他处理， 新会计准则没有给出说明。基于以上问题， 可以根据企业的实际情况不同对我国新会计准则提出以下具体意见：

　一是对于一般研究、 开发费用不大的企业， 可直接将其费用化计入当期损益。

　二是对于以研究、 开发活动为主要活动的企业如软件开发企业， 可将研发费用全部予以资本化。

　三是对于一般高新技术类企业， 如果研发项目成功， 应将为研发而进行的研究及开发的全部成本予以资本化， 并在报表中解释本期转回的以前期问确认为费用的资产数额； 如果研发项目失败， 可将进行的研究、 开发成本作为当期费用， 并在报表中揭示其对利润的影响， 以利于报表使用者正确理解利润的波动。【爨考文献】【１］Ｂ ｏ ｂｂｌｅＲ ｅｔａ ｌｌａ ｃｋ ． “ｒｅｓｅａ ｒｃｈ ａ ｎ ｄｄ ｅｖｅｌｏ ｐ ｍ ｅｎ ｔ” ＩＮ ］． Ａ Ｃ Ｃ Ａ ’ ８Ｍ ａ ｇ 越ｍＦ ｏ ｒＴ ｒ ａ ｉｎ ｅ ｅ ｓ， ２０ ０ ７ － ０ ９【２】

　鞠亚辉． 对新企业会计准则内部研发费用资本化的探讨叨． 商业经济， ２００９（ ７ ）：

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　董力为， 刘瑛， 郭阜平， 张大中． 企业会计准则解析与应用瞰】

　． 北京：

　企业管理出版社。

　２００６：

　９０－ ９４【责任编辑：

　董润萍】

　我国新会计准则下研发费用会计处理与国际之比较作者：陈东玲，

　王飞作者单位：郑州大学西亚斯国际学院, 河南, 郑州, 451100刊名：商业经济英文刊名：BUSINESS ECONOMY年， 卷(期) ：2010(8)被引用次数：2次

　参考文献(3条)1. Bobbie Retallack research and development 20072. 鞠亚辉 对新企业会计准则内部研发费用资本化的探讨 2009(07)3. 董力为; 刘瑛; 郭阜平; 张大中 企业会计准则解析与应用 2006 本文读者也读过(9条)1.

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　王克丰 研发费用会计处理问题的探讨[期刊论文]-网络财富2010(9)3.

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篇六：研发费用会计准则多少号

16年 珠 江 教 育 论 坛 第1期研发费用会计准则研究彭小燕（肇庆学院 经济与管理学院，广东 肇庆 526061）摘 要：目前我国企业研发热潮正处于上升阶段，但业界对研发费用的研究探索时间尚短，对于研发费用的相关法规仍存在一些不完善之处。通过归纳和总结我国现有的相关文献资料，针对我国政府部门制定的企业研发费用会计准则规定的不足之处，在研发费用会计核算和监督方面提出更多具有实操性的会计准则改进建议，以促进企业研发费用会计准则体系与其核算体系的完善。关键词：研发费用；会计准则；会计核算作者简介：彭小燕，女，肇庆学院经济与管理学院会计学专业2011级学生。指导教师：吴云端，肇庆学院经济与管理学院讲师，硕士。一、引言21世纪，科学技术、信息化快速发展，面对着日益激烈的全球化竞争和“已成为过去”但其恶性经济影响“余威尚在”的2008年金融风暴，企业只有通过不断的研究与开发创新才能占有更多的市场份额。掌握的核心技术数量更多、质量更好，才可以用更低的成本生产，销售质量更优的产品赢得更多的竞争优势。现阶段我国企业研究与开发费用支出已呈现普遍增长的趋势，国家为了鼓励企业大力研发创新，由财政部颁发并自2007年起施行的《企业会计准则第6号— —无形资产》文件，通过研发费用税前加计扣除、高新企业减征所得税等一系列优惠政策来支持企业自主研发。2014年，财政部又对《会计准则》进行了大规模修订，其中包括5项准则的修订、3项新准则的发布和对基本准则的局部改动。这些修订改进虽然并不直接涉及研发费用会计准则，但实际上《企业会计准则第9号 — —职工薪酬》《企业会计准则第30号 — —财务报表》等准则的改进对企业研发费用的会计准则及其核算的改进也会带来间接的促进作用。因此，研究现行我国企业研究与开发费用的会计准则及其核算所存在的问题，对我国会计准则体系的改进及相关政策的实施与落实、企业研发程序的规范和研发力度的提高都具有深远意义。二、研发费用会计准则概述（一）国际研发费用会计准则概述研究与开发费用是指企事业单位为了从事各项研究与开发活动而实际支付的所有花费。而研发费用会计准则则是指为了规范企业研发费用会计核算步骤，提高其核算水平，并监督其研发过程中反映信息的真实性和有效性而制定的对会计人员从事会计账目核算、会计报告等会计工作进行统一规范，以保证会计处理过程及处理成果公允、合理且相互可比的指导性文件。目前，世界各国对于研发费用会计处理方法、会计国际准则各有差异，各国研发费用会计准则相关规定按照其对研究阶段和开发阶段的支出费用是否资本5-6.[3] 孟贵珍.财务软件的发展方向[J].中国管理信息化,2009(3):10-13.[4] 曹国强.企业信息化过程中财务软件的发展历程探析[J].财务与管理,2012(5):27-28.[5] 路畅.浅谈国内会计软件和创新发展方向[J].现代经济信息,2014(2):374-375.[6] 陈瑾,徐炽.浅谈我国财务软件的发展趋势[J].管理与观察,2009(6):199.[7] 孙燕姿.通用财务软件现状调查与分析[J].中小企业管理与科技，2011(11):84-88.[8] 张妙萍.我国财务软件发展趋势的探讨[J].新作文：教育教学研究,2011(7):34.[9] 叶竹英.我国财务软件应用中出现的问题及发展方向[J].财会天地,2011(12):53.（责任编辑：杨怀玫）

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