医院执行政府会计制度8篇医院执行政府会计制度 卫生经济研究2020年11月第37卷第11期总第403期2019年1月1日起，公立医院实施政府会计制度，采取“双功能&rd下面是小编为大家整理的医院执行政府会计制度8篇,供大家参考。
篇一：医院执行政府会计制度
经济研究 2020 年 11 月第 37 卷第 11 期总第 403 期2019 年 1 月 1 日起，公立医院实施政府会计制度，采取“双功能” “双基础” “双报告”的会计核算模式。为确保政府会计制度下财务会计与预算会计适度分离又相互衔接，在同一会计账套下设置了“平行记账”[1~3] ，财务会计按权责发生制记账，预算会计按收付实现制记账。如何衔接财务会计与预算会计分离核算产生的差异，成为实践中的一个难点 [4~6] 。笔者整理了一套财务会计与预算会计科目余额的核对与验证方法，希望对医院财务人员在执行政府会计制度时有所帮助。1 科目余额验证的必要性随着政府会计制度的实施，会计核算模式发生了较大改变，要求每笔经济业务同时从财务会计（按权责发生制）和预算会计（按收付实现制）两方面进行核算 [7~8] 。由于核算范围与确认时点的不同，财务会计中的“收入”与预算会计中的“预算收入”、财务会计中的“费用”与预算会计中的“预算支出”之间，会存在各种差异 [9~10] 。仅仅通过本年盈余与预算结余差异情况调节表来判断平衡是不全面的 [11] 。例如财务会计不涉及收入、费用类的账务，但实际仍需进行平行记账。而制单人员此时如果漏做预算收入、预算支出类会计分录，凭证仍然是能够保存的，差异情况调节表也是平衡的，反之亦然。无论是“永久性差异”还是“时间性差异”，均体现在会计分录“平行记账”中，在平时工作中往往会出现会计核算科目运用错误、预算会计科目遗漏、辅助项选择及资金来源分类差错等，从而导致会计核算数据不准确。为确保“收支差异”和“平行记账”的准确性，提高会计信政府会计制度下医院财务会计与预算会计科目余额的验证苏琛惠1 ，骆水娣 2 ，何婷3 ，钱登科 3[摘 要] 政府会计制度下公立医院实施财务会计与预算会计“双功能” “双基础” “双报告”的会计核算模式，如何衔接财务会计与预算会计分离核算产生的差异，成为实践中的一个难点。本文从财务会计与预算会计的平行记账关联性和各会计报表科目余额之间的勾稽平衡关系入手，整理了一套医院财务会计与预算会计科目余额的核对与验证方法。[关键词] 政府会计制度；平行记账；财务会计；预算会计；科目余额中图分类号：R197.322 文献标识码：B 文章编号：1004-7778（2020）11-0069-031.浙江省立同德医院，浙江 杭州 3100122.杭州医学院，浙江 杭州 3100533.浙江省杭州市富阳区卫生健康局，浙江 杭州 311400通讯作者：苏琛惠，E-mail:1375880911@qq.com[财务与审计 ]Verification of the Balance of Hospital Financial Accounting and Budget Accounting under the Government Accounting SystemSUChen-hui,LUOShui-di,HETing,QIANDeng-keAbstract：Underthegovernmentaccountingsystem,publichospitalsimplementtheaccountingmodeof"doublefunction","doublefounda-tion"and"doublereport"offinancialaccountingandbudgetaccounting,andhowtojointhedifferencescausedbytheseparationoffinancialac-countingandbudgetaccountinghasbecomeadifficultyinpractice.Startingwiththeparallelbookkeepingrelationshipbetweenfinancialaccount-ingandbudgetaccounting,andthearticulationbalanceamongvariousaccountingstatements,thispapercollatesasetofmethodsforcheckingandverifyingthebalanceoffinancialaccountingandbudgetaccountinginhospitals.Key words：governmentaccountingsystem；parallelbookkeeping；financialaccounting;budgetaccounting;accountbalanceFirst-author"s address：TongdeHospitalofZhejiangProvince，HangzhouZhejiang310012，ChinaCorresponding author：SUChen-hui，E-mail：1375880911@qq.com69DOI：10.14055/j.cnki.33-1056/f.2020.11.017网络首发时间：2020-10-28 11:40:52网络首发地址：https://kns.cnki.net/kcms/detail/33.1056.F.20201028.1011.034.html
卫生经济研究 2020 年 11 月第 37 卷第 11 期总第 403 期息质量，有必要按月度或年度对财务会计与预算会计科目余额进行验证。2 科目余额核对与验证的方法2.1 资金角度验证法在实践中，财务会计的货币资金与预算会计的资金结存之间存在勾稽平衡关系，因此可以从资金角度进行科目余额的验证，具体如下。财务会计科目中的货币资金（银行存款＋现金＋其他货币资金）＋财政应返还额度－受托代理资产＋其他应收款（已支付将来需要收回的资金）－其他应付款（已收取将来需要退回的资金）=预算会计中的资金结存。预算会计科目中的资金结存=财政拨款结转结余＋非财政拨款结余（自有资金）＋非财政拨款结余（科教经费）＋专用结余＋其他结余。2.2 净资产角度验证法在平行记账的会计核算模式下，财务会计中总资产=负债+净资产。净资产包括累计盈余（财政项目盈余、医疗盈余、科教盈余、新旧转换盈余）、专用基金等。预算会计中资金结存＝财政拨款结转结余＋非财政拨款结转结余＋专用结余。因此从净资产角度，财务会计与预算会计科目之间存在勾稽平衡关系（见表 1）。表 1 某医院 201X 年净资产验算表注：6=1+2+3+4+5-7-8。（1）预算会计中“财政拨款结转结余”=财务会计中财政项目盈余-财政资金购买的固定资产净值+无形资产净值+在建工程+预付工程款-应付账款+……（2）预算会计中“非财政拨款结转结余(科教)”=财务会计中科教盈余-科教资金购买的固定资产净值+无形资产净值+在建工程+预付工程款-应付账款+……（3）财务会计中的“调整事项”是从预算会计角度需要在财务会计等式中调减或调增的款项。其中调减款项包括：财务会计当前确认为收入即增加了净资产，但在预算会计中尚未收到资金即还未计入预算结余，如应收账款等；财务会计当前未确认为费用即未减少净资产，但在预算会计中已确认为预算支出即减少预算结余，如预付账款、库存物品、固定资产净值、在建工程、无形资产净值、待摊费用、长期股权投资、长期债券投资、短期投资、待处理财产损溢等。调增款项包括：财务会计当前确认为费用即减少了净资产，但在预算会计中未确认为预算支出即不减少预算结余，如坏账准备（剔除其他应收款部分）、应付账款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付票据、预提费用等；财务会计当前未确认为收入即尚未增加净资产，但在预算会计中已确认为预算收入即计入预算结余，如短期借款、长期借款、预收账款等。（4）预算会计中“非财政拨款结转结余”=新旧转换盈余+医疗盈余+财政项目盈余+科教盈余-财政拨款结转结余-非财政拨款结转结余 (科教) -专用基金+调整事项。将计算结果与预算会计报表中非财政拨款结转结余核对一致。2.3 报表之间勾稽关系验证法在实务处理中发现，如果财务会计或预算会计中的资金来源、项目类型或辅助项选择错误，会导致核算科目在报表之间不平衡。因此每月进行一次报表之间勾稽关系的核对并校正是很有必要的。（1）“财政基本拨款支出”3 表核对。核对《会政预01 表预算收入支出表》中“事业支出/财政基本拨款支出”、 《会政预 03 表》中“本年财政拨款支出/基本支出”、《会政财 02 表》中“（业务活动费用和单位管理费用）/财政基本拨款支出”是否相等。（2）“财政项目拨款支出”2 表核对。核对《会政预 01表》预算收入支出表中“事业支出/财政项目拨款支出”与《会政预 03 表》中“本年财政拨款支出/项目支出”是否相等。（3）“本期盈余”3 表核对。核对《资产负债表》《收入费用表》与《预算结余差异情况表》中“本期盈余”是否相符。（4）总表与明细表核对。核对《收入费用表》与《收入费用明细表》中的收入、费用、盈余总额，以及各明细项目与总表各项目数额是否相符。（5）账表核对。《预算结转结余变动表》中：年初数+调整数+本期变动数=年末数；年末预算结转结余=资金结存数。（6）《现金流量表》与《资产负债表》核对。
《现金流量表》中现金净增加额=《资产负债表》中货币资金的期末数-期初数。通过上述多项验证，如果各项数据都能平衡，那么一般来说财务会计与预算会计的“平行记账”准确。在实际工作中，往往会出现数据不一致、不平衡等情况，此时就要查找原因，及时更正。3 查找不平衡的方法3.1 核对新旧制度衔接资料在新旧制度衔接时出现错误，会导致预算资金结余结转数据不准确，核对方法如下。财务会计 金额/万元 预算会计 金额/万元1.新旧转换盈余 6343.216.非财政拨款结转结余（自有）5775.472.医疗盈余 836.123.财政项目盈余 11963.13 7.财政拨款结转结余 982.944.科教盈余 106.898.非财政拨款结转结余(科教)110.765.调整事项 -12380.18合计 6869.17 合计 6869.17政府会计制度下医院财务会计与预算会计科目余额的验证 \ 苏琛惠等70
卫生经济研究 2020 年 11 月第 37 卷第 11 期总第 403 期（1）核查资产分类。固定（无形）资产、在建工程等是否根据政府会计制度要求，按资金来源（财政资金、科教资金、自有资金）进行分类。如果固定（无形）资产及在建工程的资金来源分类不准确，会导致折旧或摊销金额不准确。（2）梳理往来款项。对往来款项先进行清理，再按“需要纳入预算的资金”和“不需要纳入预算的资金” （即已收取将来需要退回或已支付将来需要收回的资金）进行划分归类。其中， “预付账款”应按资金来源（财政资金、科教资金、自有资金）进行分类。如果分类不清晰，会直接影响预算资金结余结转数据的准确性。（3）坏账准备是否足额补提。医院对除应收在院病人医疗款外的应收款和其他应收款，应按规定比例足额补提坏账准备。3.2 核对会计核算分录在日常会计核算时出现错误，也会导致财务会计与预算会计之间不平衡，核对方法如下。（1）检查会计科目运用准确性，是否存在财务会计科目运用错误或预算会计科目漏记、错记等情况。例如，财务会计科目中的货币资金+其他应收款-其他应付款≠资金结存，则要查找其他应收款或其他应付款凭证中的预算会计有无漏记或错记，再查找科目选项有无错误。（2）检查辅助选项的准确性。在作会计分录时，如果辅助选项选择错误，会导致科目之间不平衡。如支出经费的来源、科目明细、收支项目、项目类型、拨款种类、资金性质等辅助选项选择错误，或者财务会计与预算会计分录之间的辅助选项不一致，均会导致财务会计与预算会计的不平衡。（3）财务会计和预算会计差异性分析。在作会计分录时，应在凭证中做好“差异分析” （核算软件中设置）。如医院在接受机器、设备等非货币性资产捐赠时，财务会计要按机器、设备的价值确认为收入，而预算会计不作会计分录处理，但要在凭证中录入“差异分析”，否则将产生不平衡。另外，由于存在历年数据，因此本年盈余与预算结余的差异情况表之间的平衡，并不代表财务会计与预算会计科目记账勾稽关系的平衡。3.3 核对资产明细账核对固定资产等明细账与财务总账是否一致，固定（无形）资产、在建工程等是否按资金来源（财政资金、科教资金、自有资金）进行分类。4 讨论与建议4.1 规范往来科目明细设置为了方便验证，应规范其他应收款和其他应付款等往来科目的明细设置。对“已支付将来需要收回的这部分应收款项”在“其他应收款”科目分别设置明细核算，如支付职工预借差旅费、备用金，可以收回的订金或押金等。对“已收取将来需要退回的资金”即未纳入预算的暂付款项，在“其他应付款”科目分别设置明细核算，如收取的押金、存入的质量保证金等。4.2 准确运用往来科目核算对需要纳入预算的应收款项，尽量不要放在“其他应收款”科目核算，应放在“应收账款/其他应收账款”科目核算，如应收单位体检费、房租费等应放在“应收账款/应收医疗款”或“其他应收账款”科目核算。对需要纳入预算的应付款项，应放在“应付账款/XX 明细科目”或“其他应付账款”科目核算，如在购买固定资产、支付工程款时扣留的质量保证金或工程尾款等，属于尚未使用的预算资金。参考文献[1] 李林利，章新蓉.新《政府会计制度》平行记账中“资金结存”的运用探析[J].中国注册会计师，2019（10）：95-97.[2] 邹娟，王红令，杨婧.关于新政府会计制度下“平行记账”的探讨[J].财会学习，2019（11）：111-113.[3] 卢绳恩.政府会计制度“平行记账”及会计期末结转流程分析[J].中国总会计师，2018（7）：148-150.[4] 张卫国. 政府会计制度改革的主要内容及对事业单位的影响[J].中外企业家，2020（12）：39.[5] 闫晋洁，王卫红，黄园，等.三级公立医院预算管理思路探讨[J].卫生经济研究，2020（4）：69-71.[6] 马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友，2018（3）：11-15.[7] 宋秀芹.简述政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响[J].中国集体经济，2019（11）：148-149.[8] 孙磊，赵裴．政府会计制度下公立医院预算管理体系构建[J]．卫生经济研究，2019，36（2）：63-65.[9] 农雯琦.公立医院实施全面预算管理的难点及解决对策[J].会计之友，2019（6）：144-147.[10] 吴思量.公立医院全面预算管理存在的问题及优化建议[J].财务与会计，2019（1）：74-75.[11] 徐燕.政府会计制度下医院全面预算管理的实施重点[J].财会学习,2018（34）：107-109.作者简介：苏琛惠（1991— ），女，本科，主要研究方向：财务管理，财务会计。[收稿日期 2020-04-20] [责任编辑 胡希家]政府会计制度下医院财务会计与预算会计科目余额的验证 \ 苏琛惠等71
篇二：医院执行政府会计制度
府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于 2017 年 10 月 24 日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25 号，以下简称新制度）。目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自 2019 年 1 月 1 日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：
一、新旧制度衔接总要求 （一）自 2019 年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：
1.根据原账编制 2018 年 12 月 31 日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表 1、附表２）。
2.按照新制度设立 2019 年 1 月 1 日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表 3），将未入账事项登
记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制 2019年 1 月 1 日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2019年 1 月 1 日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接 （一）将 2018 年 12 月 31 日原账会计科目余额转入新账财务会计科目 1.资产类 （1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目 新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入
新账的相应科目。其中，还应当将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“库存现金”科目下的“受托代理资产”明细科目。
（2）“银行存款”科目 新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目，原制度设置了“银行存款”科目。转账时，单位应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额，转入新账的“其他货币资金”科目；将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金金额后的差额，转入新账的“银行存款”科目。其中，还应当将原账“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。
（3）“其他应收款”科目 新制度设置了“其他应收款”科目，该科目的核算内容与原账“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。
新制度设置了“在途物品”科目，单位在原账的“其他应收款”科目中核算了已经付款、尚未收到物资的，应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款、尚未收到物资的金额，转入新账的“在途物品”科目。
（4）“存货”科目
新制度设置了“库存物品”和“加工物品”科目，原制度设置了“存货”科目。转账时，单位应当将原账的“存货——委托加工存货成本”科目余额转入新账的“加工物品”科目；将原账的“存货”科目余额减去属于委托加工存货成本余额后的差额，转入新账的“库存物品”科目。
单位在原账的“存货”科目中核算了按照新制度规定的政府储备物资的，应当将原账的“存货”科目余额中属于政府储备物资的金额，转入新账的“政府储备物资”科目。
（5）“固定资产”科目 新制度设置了“固定资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目。单位在原账“固定资产”科目中只核算了按照新制度规定的固定资产内容的，转账时，应当将原账的“固定资产”科目余额全部转入新账的“固定资产”科目。单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目内容的，转账时，应当将原账的“固定资产”科目余额中相应资产的账面余额，分别转入新账的“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目，并将原账的“固定资产”科目余额减去上述金额后的差额，转入新账的“固定资产”科目。
（6）“累计折旧”科目
新制度设置了“固定资产累计折旧”科目，该科目的核算内容与原账“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧——固定资产累计折旧”科目余额，转入新账的“固定资产累计折旧”科目。
新制度设置了“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，该科目的核算内容与原账“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了公共基础设施折旧并记入“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目余额，转入新账的“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“保障性住房”科目的内容，且已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧——固定资产累计折旧”科目余额中属于公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧的金额，分别转入新账的“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目。
（7）“在建工程”科目 新制度设置了“在建工程”、“工程物资”和“预付账款
——预付备料款、预付工程款”科目，原制度设置了“在建工程”科目。转账时，单位应当将原账的“在建工程”科目余额（基建“并账”后的金额，下同）中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物资”科目；将原账“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账“预付账款”相关明细科目；将原账的“在建工程”科目余额减去工程物资和预付备料款、预付工程款金额后的差额，转入新账的“在建工程”科目。
（8）“累计摊销”科目
新制度设置了“无形资产累计摊销”科目，该科目的核算内容与原账“累计摊销”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了无形资产摊销的，转账时，应当将原账的“累计摊销”科目余额，转入新账的“无形资产累计摊销”科目。
2.负债类 （1）
“应缴财政款”、 “应付职工薪酬”、 “应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”科目 新制度设置了“应缴财政款”、“应付职工薪酬”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
（2）“应缴税费”科目
新制度设置了“应交增值税”、“其他应交税费”科目，原制度设置了“应缴税费”科目。转账时，单位应当将原账的“应缴税费——应缴增值税”科目余额转入新账“应交增值税”科目中的相关明细科目；将原账的“应缴税费”科目余额减去属于应交增值税余额后的差额，转入新账的“其他应交税费”科目。
（3）“应付账款”科目 新制度设置了“应付账款”科目，该科目的核算内容与原账“应付账款”科目的核算内容基本相同，但是不再核算应付质量保证金，应付质量保证金改在新账的“其他应付款”科目核算。转账时，单位应当将原账的“应付账款”科目余额中属于尚未支付质量保证金的余额，转入新账的“其他应付款”科目；将原账的“应付账款”科目余额减去其中属于尚未支付质量保证金的余额后的差额，转入新账的“应付账款”科目。
3.净资产类 （1）“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目 新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的余额包含了原账的“财政拨款结转”、 “财政拨款结余”、 “其他资金结转结余”科目的余额内容。转账时，单位应当将原账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目余额，转入新账的“累计盈余”科目。
（2）“资产基金”、“待偿债净资产”科目 依据新制度，单位无需对原制度中“资产基金”、“待偿债净资产”科目对应的内容进行核算。转账时，单位应当将原账“资产基金”科目贷方余额转入新账的“累计盈余”科目贷方，将原账的“待偿债净资产”科目借方余额转入新账的“累计盈余”科目借方。
4.收入类、支出类 由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自 2019 年 1 月 1 日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。
单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。
单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。
（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目 1.在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房 单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资
产、保障性住房按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房初始入账成本，分别借记“在途物品”、“政府储备物资”、“公共基础设施”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目，贷记“累计盈余”科目。
单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于 2019 年 1 月 1 日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）。
2.受托代理资产 单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的受托代理物资成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。
3.盘盈资产 单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目。
4.预计负债 单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余”科目，贷记“预计负债”科目。
单位存在 2018 年 12 月 31 日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。
单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。
（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整 1.补提折旧 单位在原账中尚未计提固定资产折旧、公共基础设施折旧（摊销）的，应当全面核查截至 2018 年 12 月 31 日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于 2019 年 1 月 1 日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“保障性住房”科目内容的，应当比照前款规定补提公共基础设施折旧（摊销）、保障性住房折旧，按照应计提的折旧（摊销）金额，借记“累计盈余”科目，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目。
2.补提摊销 单位在原账中尚未计提无形资产摊销的，应当全面核查截
至 2018年 12 月 31 日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于 2019 年 1 月 1 日对尚未摊销的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记“累计盈余”科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。
单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。
三、预算会计科目的新旧衔接 （一）“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的“财政拨款结转”科目余额进行逐项分析，按照减去已经支付财政资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）的金额后的差...
篇三：医院执行政府会计制度
19年第14期（总第230期）财会研究浅谈政府会计制度取消“待冲基金”科目对公立医院专项资金核算的影响胡廷宇（四川省肿瘤医院，四川 成都 610041）摘 要：2019年1月1日起正式施行的《政府会计制度》为公立医院的财务核算管理带来了一场重大革新，各个财务核算模块都有着翻天覆地的变化，其中最引人注目的莫过于“待冲基金”科目的取消。本文以“待冲基金”科目的变化为线索，分析政府会计制度改革对公立医院专项资金核算的影响，希望能阐明新制度改革对公立医院专项资金核算的影响和要求，并对新制度下公立医院的专项资金核算管理提出一些建议。关键词：政府会计制度；待冲基金；公立医院；专项资金核算2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度 — —行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号文件），该文件要求公立医院自2019年1月1日起全面施行政府会计制度，同日起即不再执行医院会计制度。此次制度改革对公立医院的财务核算管理提出了一系列改革要求，首当其冲的就是取消了“待冲基金”科目。
“待冲基金”科目作为财政补助、科教项目等专项资金资产核算的核心科目，其取消对公立医院专项资金核算产生了极大的影响，不仅改变了专项资金核算的账务处理模式，同时也对专项资金核算管理提出了更高的要求。一、 “待冲基金”科目取消的影响随着“待冲基金”科目的取消，与财政补助、科教专项资金相关的固定资产和无形资产，其会计核算也相应发生了变化，此处我们以财政授权支付购入不需安装的外购固定资产为例，从购入和折旧两方面介绍“待冲基金”取消后的账务处理：（1）购入资产时，记账分录如下：借：固定资产贷：零余额账户用款额度（2）计提折旧时，记账分录如下：借：业务活动费用等贷：固定资产累计折旧由此可见， “待冲基金”取消之后，相关会计核算已经不再将财政补助、科研项目与自有资金区分开，而是统一按照权责发生制的基础进行核算，在固定资产的可使用年限内，以合理的计量方式将固定资产的支出费用分摊至业务成本。从而使医院的业务成本得到了真实客观的反映，解决了“待冲基金”科目造成的， “业务成本低估”与“收支结余失真”的问题。随着“待冲基金”科目的取消，公立医院专项资金的核算基础全面转变为了权责发生制。这一转变在解决了“待冲基金”科目核算缺陷的同时，却又导致了专项资金的现金收支情况未能及时得到反映。为了应对这一问题，政府会计制度提出了“平行记账”这一全新的核算模式，一举解决了专项资金核算中权责发生制和收付实现制无法并存的难题。“平行记账”即是在以权责发生制为基础，完成财务会计账务处理的同时，以收付实现制为基础完成预算会计的账务处理。此处我们以前文所述情况为例，介绍在财务会计账务处理的基础上，如何执行预算会计的账务处理：（1）购入资产时，预算会计记账分录如下：借：行政支出等贷：资金结存-零余额账户用款额度（2）计提折旧时，由于该业务不涉及现金收支，无须编制预算会计记账分录。通过“平行记账”这一创新核算模式的运用，使得公立医院具备了财务会计与预算会计的双重功能，在确保了专项资金能够按照权责发生制，真实客观反映收入成本信息的同时，也能够按照收付实现制，及时准确地反映专项资金执行情况，从而使公立医院专项资金的财务信息和预算执行都能够得到全面清晰的反映。二、新制度下对财务人员的要求综上所述，在政府会计制度改革之下， “待冲基金”科目并不是简单的被取消了，而是进行了一种转变，由“一笔业务双分录”的账务处理蜕变为了“平行记账”的核算模式。由于“平行记账”的基本要求是两套会计核算并行核算，这无疑是加大了财务人员的工作难度，对公立医院的专项资金核算管理提出了更高的要求。为了能够尽快适应政府会计制度，完善专项资金核算管理，公立医院应该做好以下工作：（一）做好财务人员政府会计制度培训工作“待冲基金”科目的取消从根本上改变了专项资金的资产核算模式，而“平行记账”模式的提出，更是一改传统的记账模式。这就要求财务人员从旧的财务观念中转变出来，学习并理解“平行记账”的核算模式，明确政府会计制度下专项资金核算模式的变化。公立医院应做好财务人员的培训工作，确保财务人员能够尽快熟悉适应新的会计制度，满足政府会计制度的核算要求。（二）做好专项资金的专账核算管理工作专款专用的专账核算管理，一直是专项资金核算管理最基本的要求。但随着“待冲基金”科目的取消，财政补助、科教专项资金购入的固定资产和无形资产在会计核算上，已经不再与自有资金形成的资产相区分，这就加大了专项资金专账核算管理的执行难度。公立医院在新建账套时，针对“固定资产” “无形资产”科目辅助项以及卡片信息，均应增设“项目”一项，以确保各项资产能够按照资金来源加以区分，为专项资金的专账核算管理工作打好基础。（三）做好财务会计和预算会计的差异备查工作政府会计制度取消了“待冲基金”科目“一笔业务双分录”的记账模式，取而代之的是财务会计与预算会计并行的“平行记账”模式。由于两种核算分别采用了不同的核算基础，这就导致了两者在核算上必然存在差异。因此财务人员在账务处理过程中，应当及时核对两种核算的差异金额，并且登记备查簿，做好两种核算的差异备查工作。参考文献［1］财政部 . 政府会计制度：行政事业单位会计科目和报表［A］.2017.［2］胡源.新形势下公立医院内部控制的研究［J］.现代商贸工业,2018（12）.［3］李良,王洁.政府会计制度与医院会计制度对比探析［J］.中国总会计师,2017（11）.［4］王文炯.浅谈医院新会计制度中固定资产的管理［J］.会计之友,2012（3）.160
篇四：医院执行政府会计制度
19 年第 11 期【摘 要】2019 年 1 月 1 日起，国家行政事业单位统一实施《政府会计制度》，公立医院通过以《医院会计制度》过渡到以《政府会计制度》来会计核算。主要探讨新政府会计制度下公立医院财政拨款专项资金的核算与管理。【关键词】公立医院；新政府会计制度；财政项目补助财政拨款是医院的资金来源的一部分，从同级财政部门中依据部门隶属关系获得的基本拨款收入、项目拨款收入等都属于财政拨款收入的范畴。2017 年我国政府自取消药品加成后，针对公立医院的财政专项资金主要体现在公共卫生专项资金、购置医疗设备、建设临床重点专科、取消药品加成补助等方面获得拨款收入。公立医院作为政府会计主体的重要组成部分，2019 年我国政府会计制度自《政府会计制度》执行以来设置了预算会计科目、财务会计科目，这说明公立医院转变原有会计核算方法，形成同时兼具两大功能的会计核算方法，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接。本文探讨政府会计制度下公立医院政府财政项目核算与管理。1.政府会计制度下财政项目核算1.1 新旧制度会计科目对比《政府会计制度》与《医院会计制度》对财政项目补助收入核算更改了项目支出补助，更改后为财政项目拨款收入。其中前者的一级支出科目中包含“财政项目补助支出”，而后者在设置了经营费用、单位管理、业务活动等费用等系列科目的同时，取消了科教项目、财政项目、医疗业务成本等科目。在此基础上，还结合经费来源核算明细，专门设置了经费性质：其一是财政基本拨款经费；其二是科教经费；其三是财政项目拨款经费；其四是其他经费科目。从支出用途的角度来说，公立医院财政拨款资金主要分为两类，费用化和资本化，费用化即是支付日常活动费用，资本化，即是购买固定资产等。1.2《政府会计制度》费用化会计核算1、公立医院下达财政拨款时借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存贷：财政拨款预算收入2、支付日常活动费借：业务活动费用 / 单位管理费用（财政项目补助）贷：零余额账户用款额度借：事业支出 - 财政拨款支出贷：资金结存3、期末结转借：财政拨款收入贷：本期盈余 - 财政项目盈余借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转 - 本年收支结转借：本期盈余 - 财政项目盈余贷：业务活动费用 / 单位管理费用（财政项目补助）借：财政拨款结转 - 本年收支结转贷：事业支出 - 财政拨款支出4、年末结转借：本期盈余 - 财政项目盈余贷：累计盈余 - 财政项目盈余借：财政拨款结转 - 本年收支结转贷：财政拨款结转 - 累计结转1.3《政府会计制度》资本化会计核算1.3.1 资产折旧方面的处理针对购买固定资产，按照《医院会计制度》的相关规定，通过财政拨款资金资本化固定资产，固定资产通过每月计提折旧冲减“待冲基金 - 待冲财政基金”。贷：累计折旧《医院会计制度》中的“待冲基金 - 待冲财政基金”科目属于净资产性质，固定资产折旧属于医院的费用类，使用财政拨款资金购买的固定资产向患者提供医疗服务带来的收入相应计入到医院的“医疗收入”中，通过“待冲基金 - 待冲财政基金”这一科目体现医院通过财政拨款资金购买固定资产所形成的净值。这是存在收入与支出不配比的主要原因。由此为了预防此种现象，即出现收支不平衡的情况， 《政府会计制度》取消了该科目。并不是成本费用类科目，所以《政府会计制度》通过“业务活动费用”计入“固定资产累计折旧”。（1）公立医院《政府会计制度》财务会计分录编制如下：1、购买固定资产财务会计处理借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：固定资产贷：零余额账户用款额度政府会计制度核算下，通过财务会计和预算会计核算能够充分说明执行财政拨款资金的情况，在资本化购买固定资产的财政拨款资金时，由于存在累计折旧，所以财务会计核算不能充分体现执行财政拨款资金的进度。当然了，通过预算能够充分说明执行财政拨款的情况。基于政府会计制度，固定资产通过每月计提折旧库存物资可计入“单位管理费用或者业务活动费用的财政项目补助”，通过“本期盈余 - 财政项目盈余能够充分体现本期购入固定资产的情况，而“累计盈余 - 财政项目盈余”则可充分说明前期所购入的固定资产净值，对医院的资产情况可以更加真实的反映。1.3.2 期末结转方面的处理基于《医院会计制度》针对购买固定资产（通过财政拨款进行购买）的资产进行资本化处理，其期末结转公立医院《政府会计制度》财务会计分录编制如下：借：财政拨款收入《政府会计制度》下结转“单位管理费用、业务活动费用的财政项目补助”至“本期盈余 - 财政项目盈余”，年末结转冲减“累计盈余 - 财政项目盈余”科目。以政府会计制度为依据进行核算，在核算医院全成本时包括所有用于医疗活动但是资金性质不同的部分，符合当前医院全成本核算的管理，政府会计制度核算更能真实反映医院的成本情况。2.公立医院财政专项资金管理存在问题2.1 资金执行进度慢从客观上来说，财政层级下拨到医院时间较长，拨款主要集中在下半年，有时甚至年末来款，来款时没有相应的文件同时下达，下级单位收到款后不知具体事项，严重影响项目执行进度。有时一个项目名称对应不同的拨款事项，而且这些事项属于医院不同部门分管，增加了财政专项资金管理的难度。设备采购时间长，环节多，至验收入库到付款，时间跨度长，而且设备采购大多是分期付款，用财政下拨款支付相应的设备存在执行进度慢现象。主观上说，财政专用资金实施方案规定不明确，实施方案中无具体开支范围或仅大概性的说明用款原则，未明确说明财政具体用款事项、标准等事宜。财政专项资金使用过程中，医院难从整体上统筹和把握财政用款情况，项目负责人未能按照项目执行进度要求逐月安排预算支出计划，新政府会计制度下公立医院财政专项资金核算与管理姻 夏士菁（江苏省人民医院，江苏 南京 210029）财 经·37·2019 年第 11 期财政项目繁多，使用科室与相关的管理科室等缺乏信息共享和有效的沟通交流。
(2)2.2 不规范的使用财政专用资金一方面是不严谨的编制财政资金预算，不能合理分配资金，预算过程中考虑不全面，导致预算编制不精准，在具体执行项目的过程中可能出现实际支出偏离于预算编制的情况，导致财政结余资金滞留。另一方面，财政项目在项目实务操作中没有预算明细核算，不好核算预算的执行情况，此种情况的存在极易出现财政专用资金使用不规范或者不合理的情况。如财政拨款项目名称卫生计生人才培训,其中包括住院医师规范化培训、专科医师培训、紧缺人才培训等子项目，会计科目是通过费用类表现出来，即使项目备注也是卫生计生人才培训保持与财政保持统一，所以实务操作中很难归纳出子项目住院医师规范化培训中各种费用的组成结构，此种情况会直接影响评价项目绩效、考核资金投入结果。3.公立医院优化财政专项资金管理方法3.1 科学规范编制财政预算管理项目负责人在收到项目资金后，应结合项目具体实施方案、下达项目资金情况细化项目预算工作。明确具体项目费用，比如细化购置设备费用至编制各台设备专项资金使用计划书。主管院领导批准计划书后，还需要向其他部门报送备案，以方便各个部门开展相关工作。其所涉及到的部门包括临床工程处、采购中心、财务科、后勤管理科等等。结合项目实际任务，细化预算制定预算方案落实财政拨款工作，各管理科室对预算资料进行审核，使用财政拨款资金采购资产时，要充分考虑现有资产的存量状况，谨慎做好效益与成本的测算，避免闲置、浪费资产的情况。3.2 落实监督管理，规范使用资金众所周知公立医院存在数量庞大、复杂的资产，政府会计制度中通过“累计盈余 - 财政项目盈余”科目体现关于固定资产购买的价值。医院财务人员需要查簿管理固定资产（这里的固定资产专指通过财政拨款购买的固定资产），并如实做好相关记录，比如资产计提折旧、资金项目、资产名称、购买日期、净值等。相关财务人员务必做到每年盘点，确保账实一致。在关于“累计盈余—— — 财政项目盈余”这一项核对资产负债表、账面价值方面，充分体现净资产状况。最后，为了提高使用财政资金的效率，还必须强化国有资产管理。针对财政拨款构建完善化的专项资金预警制度，按照医院相关要求，财务人员定期计算财政拨款支出进度，撰写支出进度预警通知书，说明未按进度完成专项资金情况，并向项目负责人提交通知书。项目主管应该充分履行职责，督促各部门充分履行职责，并制定有效的措施落实专项资金。3.3 做好资金的绩效评价工作财政专项资金绩效考核也应作为公立医院绩效考核的一部分，公立医院绩效考核制度应加入对财政专项资金使用的考核，以形成科学合理的评价方法、明确评价标准。在执行资金预算方面，应该充分考虑各个财政专项资金特有的业务属性特点，科学设置定量考核指标。在具体设置指标是应该充分考虑科研经费、设备投入、固定资产投资回报率、财政专项资金到位率、项目预算执行率等系列指标，同时增加经济效益性评价指标和服务对象满意成度等方面的定性评价指标，重点衡量使用财政专项资金的经济效益和社会效益。医院应按照财政的考核标准全面考核各科室绩效评价及使用财政资金情况，在此基础上，还必须构建赏罚分明的制度。综上所述，公立医院加强财政专项资金管理，一方面要在会计核算，预算管理，监督考核等传统管理方法上做到精细化、信息化、多元化，另一方面要转变管理思维，打造以协同服务为核心的管理理念，实现各职能部门之间的信息共享和紧密配合，构建财政专项资金流程化精细管理模式。【参考文献】（1）李晓燕.政府会计制度下医院财政拨款资金的核算与管理[J].卫生经济研究,2019(9):67-71（2）顾娟.公立医院加快财政专项资金支出进度的对策[J].经济师, 2019(1):105-106（上接第 36 页）
也使得对企业和员工的激励机制效果减弱，企业自主创新能力不足，税收工具难以对生产设备的升级换代、产业升级导向起到明显效果。第 4 章 促进我国节能减排与环境税制完善的对策4.1 设立专门的环境税制定环境税的目的在于节能减排、保护环境，所以健全促进节能减排的法律政策是十分重要的，而首当其冲的就是设立专门的环境税。环境税需要兼顾公平与效率的原则，要考虑到纳税人群现存的的利益格局，减少和避免税收扭曲效应。同时，在环境税制度的建设和设计中，必须结合我国的具体实际，正确把握国情，借鉴国外优秀经验，探索符合我国国情特点的环境税制度改革之路。4.2 加大处罚和执法力度对于盲目追求高额的经济利润而无视或轻蔑法律法规、严重浪费环境和社会资源、污染生态环境的企业加大税收缴纳力度，使得其利润无法弥补税收带来的经济损失，情节严重者可以额外进行罚款甚至拘留、处刑。相关部门严格规范征收范围、征收对象、征收力度和征收条件，禁止随意征收、不合法征收和放水征收现象的出现，必须做到严格执法，依法查处违法行为。4.3 加快产业结构调整国家要致力于转变经济粗放增长的发展模式，做好节能减排工作，大力发展第三产业，突出专业分工，提高社会效益，促进传统产业升级，积极发展生产性服务业，有效发展高新技术产业，坚持走新型工业化道路。加大对低碳、清洁高新技术产业的优惠政策，鼓励和引导其发展。做到产业结构升级与环境税相扶相助、互相促进，共同推进人类生态文明进程。4.4 完善税收优惠政策政府作为纳税人，必须完善有利于保护环境和节约资源的减税和免税相关规定，设计科学、合理的减税、退税、免税和补贴制度。特别是对环保产业研发实行更大力度的税收优惠，以鼓励更多的企业利用清洁能源、升级产业结构，从而促进生态保护的进程。5.总结随着生态环境的不断恶化，人民生活水平受到影响，经济发展受到制约，越来越多由于生态失衡而引发的不良后果出现在人类眼前。人类逐渐意识到保护环境和节约资源的重要性，节能减排的工作需要努力推进，于是环境税应时而生。环境税作为一种税收工具，由国家所强制征收，是遏制环境继续恶化的有效手段。它从多方面减少缓解了生产生活中所浪费的资源和环境的破坏，有力地促进了节能减排工作的进行，推进循环经济、持续经济的发展，从而提高人民生活水平，促进社会和谐，是人类迈向长远和谐的重要一步。本文一方面研究环境税的本质、优势以及意义来了解环境税制，另一方面结合我国环境税制度的现状，指出我国环境税制度存在的问题。环境税制的完善是一个涵盖面广泛的长期性的工程，需要科学的理论和合理的阐释为依据探寻正确的解决方案本文，最后针对制度漏洞所提供的建议是得出的并非绝对完善的总结建议。我国近年来在节能减排工作上进展顺利，但仍需借助更多有效的、创新的方式来更加深入的推进和完善。环境税虽是节能减排工作的重要一环，但是由于市场经济机制的运行下人们利己思维以及我国正处于社会主义初级阶段的基本国情，给环境税带来了更大的挑战。其中许多不完善的地方如法律、制度等仍需要政府、企业、社会及个人共同深究并解决，一起促进我国环境保护，资源节约的生态文明格局形成。【参考文献】[1]张春.我国环境税制政策框架体系研究[D].石家庄经济学院,2011.[2]俞敏.环境税改革:经济学机理、欧盟的实践及启示[J]．北方法学,2016,(02),95-98.[3]杨林.完善中国环境税收制度的初步探讨[D].厦门大学，2009.[4]林楚云.透视生态文明视域下我国绿色税收制度的建设[D].2013.[5]赵丽萍.基于“多赢”视阈的中国环境税负担设计：国际比较与借鉴中国[D].人民大学,2011.[6]高义民.关于我国开征环境污染税的构想[D].河北经贸大学,2013.财 经·38·
篇五：医院执行政府会计制度
探讨 PRACTICEDISCUSSION中国总会计师·月刊1642019年1月1日起，公立医院不再执行原《医院会计制度》，而是按财政部要求正式施行新《政府会计制度》，开启了预算会计和财务会计适度分离而又相互衔接的核算模式。科研作为公立医院医、教、研、防四大任务之一，对公立医院的可持续发展、提升学术地位起着举足轻重的作用。如何清晰、准确、及时地反映公立医院科研收入的情况，是公立医院政府会计制度改革的重点关注部分，而且由于目前并无具体的、可操作的规定和指南，也成为了行业内公认的难点。本文将探讨政府会计制度下公立医院科研收入确认的方法，以期为相关财务人员提供参考。一、政府会计制度下公立医院科研收入核算（一）公立医院科研项目的分类科研收入是公立医院收入的重要组成部分，也是衡量公立医院科学研究水平的重要指标，一般包括公立医院承担纵向科研项目和横向科研项目取得的收入。其中纵向科研项目是指国家、部、省、厅、市等各级政府部门批准立项的科研项目，主要是财政拨款；横向科研项目是指承接企业、事业、政府机构等的科技协作、科技咨询、转让科技成果及其他技术服务项目，主要是企事业等合作组织的拨款，双方按合同或协议履约。公立医院科研项目主要以临床医学、技术开发等内容为主，经费规模大、研究周期长，常常跨科室、跨医院、跨领域，涉及项目负责人众多，管理也较为复杂，因此必须按项目进行明细核算，对项目资金管理也提出了更精细、更高效的要求。（二）公立医院科研收入核算在政府会计制度改革之前，公立医院执行的是《医院会计制度》，对科研收入的会计核算采用收付实现制，要求“科研项目收入”明细科目应该根据具体项目进行明细核算，在实际收到科研项目收入时，根据实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“科研项目收入”科目。收付实现制下的科研收入确认方法直接明了，对项目负责人、科研管理人员、经办人等非财务人员来说也很容易理解，对财务人员来说账务处理简便直观，项目核算和资金管理也比较便利。政府会计核算体系下最大的变化是会计核算基础的改变，由收付实现制变成预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。因此，对公立医院来说，科研收入确认的预算会计账务处理保持不变，但财务会计的账务处理发生了很大变化。(1)采用预收款方式确认的事业收入，在实际收到预收款项时，根据收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；以合同完成进度确认事业收入时，根据基于合同完成进度计算的金额，借记“预收账款”科目，贷记本科目。(2)采用应收款方式确认的事业收入，根据合同完成进度计算本期应收的款项，借记“应收账款”科目，贷记本科目；实际收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。由上可知，公立医院科研收入核算的难点在于财务会计核算，而不管采用哪种方式，收入确认的时点和应计金额是最关键的部分。下文将就此问题展开详细探讨。二、公立医院科研收入确认方法探讨（一）合同完成进度法在《关于印发医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定和衔接规定的通知》（财会〔2018〕24号）中，对“关于按合同完成进度确认科教收入”做出了相应规定，要求公立医院在以合同完成进度确认科教收入时，应该根据业务实质，选择合适的方法合理确定合同完成进度。具体又有以下四种确认方法。(1)成本比率法，即根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比政府会计制度下公立医院科研收入确认方法探析吴佶园摘要：公立医院于2019年1月1日起执行《政府会计制度》，开启了权责发生制与收付实现制双基础核算模式。科研收入的确认在改革前后发生了重大变化，引发了业内的广泛讨论，也成为了公立医院实施政府会计制度的难点。本文结合公立医院实际情况，对科研收入确认的几种方法进行了分析与探讨，并提出了相关建议以供实务工作者参考。关键词：政府会计制度
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实务探讨PRACTICE
DISCUSSION165 2020·06
总第203期例确认收入。该方法具有一定的可操作性，但由于公立医院的科研项目多以临床实验、技术服务为主，合同总成本很难合理确定。而且各类科研项目管理要求不一致，进度也不统一，超前或延后执行的情况时有发生，不仅加大了项目总成本的确认难度，也易导致收入确认时点出现偏差。(2)工作量法，根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确认收入。该方法比较客观准确，也利于管理层对科研收入情况进行分析。但科研项目的合同工作量是很难精确量化的，该方法需要对每一个科研项目的总工作量和已完成的工作量进行测算，耗时长，而且容易受主观判断影响，对合同的精细化管理也有很高要求，可操作性不强。(3)时间比率法，即根据已经完成的时间占合同期限的比例确认收入。该方法易操作，核算简单，但各阶段确认的科研收入比较均衡，与项目实际的完成进度可能不一致。此外，该方法对公立医院合同管理系统要求较高，需按合同期限对科研项目进行明细管理，并与财务核算系统同步信息，以便能自动生成凭证。(4)实际进度法，即根据实际测定的完工进度确认收入。该方法与工作量法相似，都比较客观准确，贴近实际情况。不同之处在于此方法需要技术专家对每一个科研项目的完工进度进行综合测定，可靠性和准确性取决于专家的职业判断和专业水平，在实际工作中执行难度很大，可操作性差。（二）以支定收法以支定收法是目前在一些公立医院中呼声较高但也争议较多的一种科研收入确认方法。一些专家学者在对政府会计制度准则及事业单位科研管理现状进行研究之后，认为合同完成进度的确认在实际工作中非常困难，因此倾向于先采用“以支定收”的方式简单应对，以解科研收入确认的燃眉之急。以支定收，简单地说是以支出的规模来安排和确定收入的规模。对于科研收入的确认来说，是科研经费到账后先计应收款，之后每月根据每个科研项目的支出金额来确认该项目的收入金额。以支定收法通俗易懂，操作简单，故而得到了不少公立医院的支持。但这种方法也存在着一些误解和弊端。首先，很多人认为以支定收法是合同完成进度确认中的成本比率法，因而符合医院执行政府会计制度补充规定的要求。笔者认为这种观点片面而牵强，两种方法是不尽相同的。成本比率法要求对合同的总成本做出预估，之后按发生的合同成本所占比例确认收入。以支定收法与合同的总成本以及拨款金额不相关，只是简单地按实际的支出确认收入，并不符合规定的要求。其次，公立医院的项目负责人及科研人员在承担科研、教学工作的同时，还担负着繁重的医疗任务，往往会将发票等单据积累起来集中报销，在年末或者项目结题前尤其如此，容易出现上半年确认的科研收入低、而下半年猛增的现象，造成各月科研收入不均衡，与实际项目执行进度有较大的偏差。最后，公立医院大部分的科研项目多有结余，在合同到期或者项目结题时，很可能出现科研收入仍未全部确认的情况，从而又产生了新的困难和问题。（三）收入调整法一些公立医院考虑到科研项目多、周期长、管理复杂等特点，结合公立医院科研管理的普遍现状，提出了另一种可操作性较强、也更贴合管理实际的收入确认方法——收入调整法。简单地说，是在收到项目拨款时按收到的款项金额确认收入，之后按权责发生制对确认的收入进行调整。科研项目尤其是纵向科研项目，主要包括申请、评审、立项、拨款、实施、结项等流程。项目主管单位大多根据项目进度拨款，但往往会滞后，从立项到拨款一般需要几个月甚至更长的时间。在收到项目拨款时，科研人员已经付出了大量的努力，并按计划投入到前期的研究工作中，拨款比例与项目进度也具有较高的相关性。因此，收入调整法在收到项目拨款时确认收入既符合政府会计准则中收入确认的三个条件，又与项目实际进度相关联，而且与改革前并无二致，方便科研人员理解的同时也提高了会计核算的效率。之后，再定期按权责发生制对各科研项目已确认的收入进行调整，调整的根据可采用合同完成进度中的任一种方法，相应地调增或调减科研收入。收入调整法原则上应每月末调整一次，这也对公立医院的科研项目管理系统、合同管理系统等的自动化、精细化管理提出了更高的要求，否则频繁的、大量的人工调整将使财务人员苦不堪言。若公立医院暂时不具备功能完善的信息管理系统，建议可简化流程，在科研项目的中期审计、年度报告或年末时采用合同完成进度中的时间比率法来调整收入，提高核算效率的同时也尽可能保证科研收入在权责发生制下的可靠性与准确性。三、结论及建议通过以上的探析可知，在权责发生制下科研收入确认的方法中，合同完成进度法是最合理和符合制度要求的，但对合同管理要求高，可操作性有待检验和加强，实际工作中会遇到很多困难；以支定收法虽然操作简便，但与合同实际进度关联性低，并不是一种合适的方法；而收入调整法核算变化较小，操作较为灵活，可作为公立医院改革初期时的权宜之计。基于政府会计制度要求规范化、具有实务操作可行性以及合同管理的发展趋势等几方面考虑，对公立医院科研收入的确认有以下几点建议。（一）明确科研收入的确认流程，制定科研收入确认及核算的管理办法公立医院的科研管理部门、财务部门以及科研项目组应结合自身实际，深2020.6.indd
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实务探讨 PRACTICE
DISCUSSION中国总会计师·月刊166入探讨及合理测算后提出科研收入的确认方案，并通过医院的院长办公会及党政联席会审议，赋予其合法性。建议可按科研项目的周期、来源等选择适宜的确认方法，如一年以内的短期科研项目可在收到款项时确认收入，一年以上的科研项目则可根据具体情况选择收入调整法或者合同完成进度法。在确定合同完成进度中，由于总成本、工作量和实际进度的测算难度大、可操作性低，可优先考虑易于操作的时间比率法。（二）建立科学完善的合同管理系统，促进合同管理的规范化和精细化政府会计改革下公立医院的科研收入主要是基于合同完成进度来确认的，完善有效的合同管理系统对收入确认的可靠性和准确性至关重要。建议对合同进行模板化管理，规范合同的条款与形式，尤其是起止时间、合同期限、支付进度、支付条件等关键信息必须明确，以便系统快速识别与自动提取。此外，公立医院还应不断细化和优化合同签订、审批、执行、变更、监管等业务流程，实现合同的规范、严谨、全程管理。（三）优化升级信息化系统，提高合同管理效率，提升财务管理价值公立医院应将科研项目管理系统、合同管理系统以及财务信息系统进行优化与对接，实现系统间的互联互通，保障系统间的业务协同、信息共享，最终实现自动结算合同和自动生成凭证，准确高效地核算科研收入，将财务人员从繁琐、重复的核算工作中解放出来。同时，公立医院应提倡业财融合的理念，结合自身情况，将业务活动、项目实施等融合到合同管理和财务管理中，促进业务、财务信息一体化，优化资源配置，切实提高公立医院合同管理水平和财务管理水平。
参考文献：王阳．政府会计制度实施对高校收入确认的影响[J]．管理观察，2019，（28）：108-109．（作者单位：北京大学口腔医院）据媒体公开的数据，截至2020年一季度末，我国共有7093个项目进入全国PPP信息建设服务平台，共计获得20.42万亿元的投资。面对如此巨大的投资规模，对于以建筑施工为主业的施工企业，特别是对于集成了设计、施工、监理、物流、装备的特大型建筑施工企业，无疑是一个新的发展机遇，对企业稳增长、促改革和转型升级具有重大意义。而原来以承揽施工为主的建筑企业主导参与实施PPP项目，将面临法律、金融、施工、营运、移交等方面的风险。目前，参与PPP项目的社会投资人大多数是施工企业，这些企业在PPP项目中往往既是投资人又是施工承包方，参与PPP项目不仅对企业管理提出了新的更高要求，也给企业内部审计带来了挑战。一、PPP模式的概念和基本运作方式PPP模式在我国逐步推广，方兴未艾，官方对PPP的表述是：“政府和社会资本合作”。实际上，PPP模式在我国已有多年尝试，例如在建设领域常见的BOT、BOO、TOT等均属于PPP范畴。对于PPP模式的定义，广义上认为该模式的本质是公私合作，在公共基础设施范畴上建立的融资关系，PPP模式促进了政府和社会资本的融合和合作，更好地推进了道路、桥梁等城市基础设施的升级。狭义上认为PPP是政府和私人部门共同建立的项目公司的简称，PPP模式下建设项目内部审计初探刘学强摘要：近年来，针对公共基础设施项目，我国积极应用PPP模式，尤其是在有着规模大、需求稳定、用益时间长等特征的高速公路工程、城市地铁、轨道交通、桥梁、医院、学校等项目建设中得到较为广泛的运用。PPP模式在投资建设领域的广泛运用，不仅对投融资建设单位的管理水平提出了新的要求，而且对内部审计也提出了新挑战。本文从PPP项目的特点，以及投融资PPP项目的审计难点、审计对策等方面对投融资PPP项目的内部审计进行探讨。关键词：PPP项目
内部审计
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篇六：医院执行政府会计制度
国医院管理》第42卷 第2期（总第487期）2022年2月Chinese Hospital Management Vol.42 No.2 (SUM No.487) Feb.2022自新医改以来，我国医药卫生体制改革不断深入，公立医院面临政府投入不足以维持医院运营、民营医院的竞争等各方面挑战。公立医院既需要保障其可持续发展，又需要尽到其公益性的社会责任。在此背景下，公立医院加强精细化运营管理刻不容缓。2019年1月1日，新政府会计制度出台，积极适应国家制度的变更，规范公立医院内部会计核算工作，对于提升公立医院运营管理的效率、建立完善的经营核算模式、做好运行成本管控的工作起到积极的作用。本文旨在分析新政府会计制度背景下公立医院会计核算的难点，并提出相应对策，以进一步优化公立医院运营管理。1 我国政府会计改革的背景及必要性在宏观背景下，我国公立医院在保障医院日常运营的同时，仍需要关注其公益性。我国现行会计制度体系中包括了预算会计制度体系，其细化又包括财政总预算、行政单位和事业单位会计制度等。随着社会发展及政府职责的变化，为了有效规范政府行为，实现财政科学管理，我国公立医院于2019年1月1日起正式开始实施新政府会计制度。本文从预算会计和财务会计2个不同的角度来分析制度改革的必要性。1.1 预算会计角度1.1.1 完善公立医院预算会计内容的编制，综合运用各预算编制方法 在新出台的政府会计制度下，预算会计实际计量中，应全面、科学地对业务进行分析，预算会计内容的编制主要包括对资本、收支和财务预算内容等的编制，同时，必须运用财务会计和预算会计全面地对医院会计信息进行详细反映，再进一步完成决算报表编制的工作。在预算会计编制方法上，灵活运用有效方法，能够使其管理更加科学和高效。1.1.2 完善公立医院预算管理体系 新政府会计制度与原医院会计制度的相似点在于都规定实行“双体系”；而不同点在于，原医院会计制度的基础是权责发生制，新出台的政府会计制度中，则将预算会计与财务会计作为2个相互独立的部分。因此，需要对预算会计进行全面的调整。为了全面了解医院预算执行与财务运行情况，需在“双体系”框架下进行预算管理，实现“平行记账”。1.2 财务会计角度1.2.1 推动会计要素和科目的变化 原有的医院会计制度中规定的会计要素形式主要为5大类，而在新政府会计制度中推行“3+5要素”，将会计要素进行科新政府会计制度下公立医院会计核算的难点及对策姚轶凡 ① 戴永冠 ②摘 要 2019年1月1日公立医院正式开始实施新政府会计制度，通过研究公立医院在新制度下会计核算的衔接问题以及适应问题，找出公立医院会计核算将面临的难点，如固定资产及其累计折旧核算方式、应付职工薪酬、科教项目核算等，并给出相应的解决对策，如利用信息化手段对应付职工薪酬进行资金分配、利用成本配比处理医院科教项目核算难点等，帮助公立医院能够在改革中进步，提升公立医院会计核算管理水平。关键词 公立医院 新政府会计制度 会计核算中图分类号 R197.322 文献标志码 B 文章编号 1001-5329（2022）02-0084-04Difficulties and Countermeasures of Public Hospital Accounting under the New Government Accountingsystem/Yao Yifan，Dai Yongguan//Chinese Hospital Management，2022，42（2）：84-87Abstract On January 1，2019，public hospitals officially began to implement the new government accountingsystem. By studying the connection and adaptation of public hospitals’accounting under the new governmentaccounting system，this paper finds out the difficulties that public hospitals will face in accounting，such asfixed assets and their accumulated depreciation accounting methods，employee compensation payable，scienceand education project accounting，etc，It also gives corresponding solutions，such as using information means toallocate funds for employee compensation，using cost ratio to deal with the accounting difficulties of hospital scienceand education projects，so as to help public hospitals make progress in the reform and improve the accountingmanagement level of public hospitals.Key words public hospital，new government accounting system，hospital accountingFirst-author’s address Department of Public Health，Wuhan University，Wuhan，Hubei，430071，China①武汉大学公共卫生学院 湖北 武汉 430071②江汉大学商学院 湖北 武汉 430056经济管理Jingji Guanli84《中国医院管理》第42卷 第2期（总第487期）2022年2月Chinese Hospital Management Vol.42 No.2 (SUM No.487) Feb.2022学、合理的调整；财务会计科目与预算会计科目作为2个独立的部分，分别以权责发生制和收付实现制作为其基础。其变化主要是：取消部分财务会计科目，在部分一级科目下增添了辅助的明细科目，以此适应医院现状、新制度下的会计要素以及使科目的变化更加科学、合理。1.2.2 推进医院会计核算形式的调整 “平行记账”部分的变化是制度改革中非常关键的一环，在医院的会计核算中，2种制度相互衔接并适度分离比之前医院会计制度中选择财务会计与预算会计融合的单系统更加科学、合理，这样的核算方式能够使2种会计形式相对独立却又不失联系，有机结合在一起，能够使医院财务信息更加明确地展现出来。通过从预算会计和财务会计2个不同的角度进行分析，推进我国新政府会计制度改革，可以更好地贴合时代的发展需求，对各行政事业单位及部门会计核算及管理具有指导意义。提高了政府会计信息的准确性，使公立医院财务会计更加合理化、科学化 [1] 。2 新政府会计制度下公立医院会计核算的难点2.1 固定资产及其累计折旧核算方式的难点对于固定资产核算有以下2个难点：（1）固定资产的折旧原则以及折旧年限发生的变化，根据衔接规定的要求，新旧制度转换时，以2018年12月31日作为时间节点，如果存在固定资产在该时间节点之前未计提完折旧，则应按照补充规定提供的折旧年限补提1个月折旧 [2] 。但因为新旧制度下对同一资产规定的折旧年限不同，并且新制度下固定资产计提折旧取消了“待冲基金”，折旧支出直接计入成本，在实际操作中对补提折旧处理的方法也有所不同，这样使得对于公立医院这样拥有大量固定资产累计折旧的事业单位在制度更新后会对报表数据产生较大影响，因此公立医院方面也会有一定程度的担心。（2）由于新制度取消了“待冲基金”，所以对科教经费和财政拨款经费的固定资产折旧而言直接计入业务活动费用，也就是直接计入各使用部门的当期费用，对于公立医院用不同来源资金购买资产都采取一样的会计方法进行处理。2.2 应付职工薪酬的处理难点在新政府合计制度下，医院在实际支付应付职工薪酬时进行预算会计处理会出现以下3个难点：（1）针对使用财政差额拨款的医院，进行预算会计核算应付职工薪酬时，如何将财政资金与自有资金进行分配。（2）在处理职工薪酬代扣款项时，医院不可根据代扣后的净额列支预算会计下的工资支出，这种做法将会导致预算会计中工资支出类科目的减少，并虚增相应科目的支出。（3）公立医院对于应付职工薪酬问题的处理，通常是提前1个月对其进行计提，隔月进行发放。由于财务会计和预算会计的会计基础不一样，所以其确认在两者中存在时间差的问题，这也进一步造成两者同月的结余金额不一致 [3] 。并且在预算会计的实际处理中，发放职工薪酬时对明细核算信息需要倒推，耗费时间和人力，且过程中容易出现失误 [4] 。2.3 科教项目核算难点对于新政府会计制度下科教项目的核算难点主要有2个：（1）科研资金收入确认，在原有的医院会计制度下，科研资金采用收付实现制进行核算，即按照实际收到资金的时间和金额来确认收入。新政府会计制度下，科教项目收入按照合同完成进度确认，如果未收到货币资金，应当按照合同约定的金额计量。但是由于科研项目管理和财务管理信息通常无法及时沟通，实际管理时容易产生脱节。比如，科研项目的进度通常由项目负责人确定，但是个人的主观性较大，没有一个合理的标准，容易造成收入和成本不匹配等问题。（2）
对于科教项目建设周期内资产资本化方面，新政府会计制度规定有所变化。在购置资产时依然按照“待冲基金”科目进行核算，但是在进行折旧或摊销的计提时，借方科目应使用“待冲基金—待冲科教项目基金”科目，贷方科目应使用“累计折旧”或“累计摊销”科目 [5] 。医院使用“待冲基金”科目虚假计提固定资产折旧，不会计入当期费用，即使折旧年限大于项目周期，也不会出现收支不匹配等问题。新政府会计制度取消了“待冲基金”科目，当某科教项目已结题但其固定资产折旧、无形资产摊销未完全计提、摊销时，则需要继续计提折旧，这就无法避免资产资本化账务处理的问题。2.4 成本核算工作难点成本管理工作对于公立医院运营以及其内外部管理来说具有指导性作用，原有的医院财务制度更多关注院科两级成本核算，或者更多的是站在院内科室绩效考核的角度进行成本指标评价，而对于成本分析、成本控制以及成本管理措施优化的要求并不是很高，使得成本管理的实际效果未能够达到预期。目前，医院在进行成本管理时主要存在以下3个问题：（1）就实际情况来看，科室的成本核算数据无法有效满足行政主管部门与医院内部管控的需求。大部分的医院往往都会将自身所关注的重心放在科室绩效的分配问题或是如何实现经济收益最大化，在这种局面下，医院可能就会在很大程度上忽视成本核算工作。（2）间接费用的分摊标准没有完全贴合相关性原则。由于目前大部分医院除直接医疗耗材、直接人工之外产生的费用均为间接费用，包括房屋、设备资产新政府会计制度下公立医院会计核算的难点及对策 — —姚轶凡等85
《中国医院管理》第42卷 第2期（总第487期）2022年2月Chinese Hospital Management Vol.42 No.2 (SUM No.487) Feb.2022的折旧费、燃料费、水电气动力费和医疗辅助部门发生的各项费用等，其发生的成本动因各不相同，归集的标准也不一样，如果医院选择的核算方法不科学，会影响医护人员对成本结果的认可度，也无法真正起到约束人员节约成本、全员参与成本管控的目的，反而容易导致医院资源的浪费。（3）医院信息化程度不高。医院的医疗服务所涉及的数据较为庞大，而且十分复杂，成本动因数据的采集需要投入大量的人力、物力，仅依靠人员采集、分摊，不但工作量庞大，且最终所核算出来的结果也不是很精准，在这种局面下，应该尽快优化自身的成本核算方法，确保其能够迅速地适应新的发展环境，尤其应该充分借助计算机应用技术来推动成本管理工作的智能化、科学化。3 新政府会计制度下解决公立医院核算难点的对策3.1 对于新政府会计制度下固定资产及其累计折旧核算方式的难点处理首先，对于固定资产和固定资产折旧科目的核算，医院一定要根据制度变化进行有效衔接。按照新政府会计制度的要求以及新旧制度的区别，对固定资产科目进行梳理，做好对其清查的工作，分别确定好各类资产的期初余额。对于固定资产累计折旧方面按照新政府会计制度要求对2018年12月31日之前购置的固定资产要补提1个月的折旧年限，对于不同资产的折旧年限发生改变，利用信息化系统将变化前后进行详细记录。其次，在新政府会计制度下，医院在固定资产累计折旧方面设置了多个核算科目，科目很多也很繁杂，在医院进行日常会计核算时难以进行具体的区分，还可能会错填或者漏填，为减轻财务工作者的日常工作负担，更好地完成会计工作，建议将这些很细致的累计折旧科目归并到“累计折旧”科目，取消部分二级科目的设置，能够降低出错的概率，提高工作效率。科学设置固定资产以及固定资产累计折旧科目，不仅可以帮助医院财务工作者更好地适应新制度，还能提高一定的会计处理效率。在新政府会计制度下，医院可以根据自身固定资产持有情况以及市场发展形势制定固定资产的采购流程，根据实际情况购买相应的设备，满足医院的需求，在购买之前还需要进一步分析设备能给医院带来的影响、是否有利于医院的长期发展，最后结合成本控制的角度来进行采购。3.2 利用信息化手段对应付职工薪酬进行资金分配首先，对于有财政差额拨款的公立医院来说，在支付职工薪酬时，无法确认医院财务部门是用财政资金还是自有资金的情况下可以借用信息化手段，利用适应新政府会计制度的会计信息系统设置好，利用一定比例的政府财政资金发放职工薪酬、福利津贴，当一定比例配额不够时再利用自有资金进行倒挤。利用好信息化手段对于应付职工薪酬的发放有很大的积极影响，不仅能够解决支付资金的问题，而且对于医院管理方面能有很大的提升，加强院内控制与监督。其次，面对职工薪酬有发生代扣款项时，为避免医院根据代扣后的净额结算预算会计下的工资支出的操作，院方在支付员工工资时，预算会计应该全额记员工工资，借方红字冲销相应的支出科目。对于在发放职工薪酬时，预算会计需要倒推确认明细核算信息，在面对执行难度较大的问题时，建议适度改变预算会计核算基础，采用权责发生制来核算工资薪酬支出 [3] 。3.3 利用成本配比处理医院科教项目核算难点（1）重视配比性原则，科教项目收入在发生时就予以确认，与其对应的成本费用就是为取得该科教项目收入而实际产生的费用。可以考虑成本配比的原则，即按照当期报销的费用确定其收入，这样较容易操作，不会出现确...
篇七：医院执行政府会计制度
问题分析问题解决问题公立医院执行新会计制度现状调查公立医院执行新制度难点分析—— — 单位层面公立医院执行新制度难点分析—— — 业务层面解决公立医院执行新会计制度难点的对策建议摘 要：新《政府会计制度》在公立医院已实施一段时间，相比之前的《医院会计制度》，新的《政府会计制度》能更好地满足多元化的信息需求，在会计核算方式、会计科目、财务报告方面都更加精细化、复杂化。但在执行过程中也出现了一些问题，文章在面向潍坊市及所辖各县市区的各级各类公立医院开展问卷调查的基础上，针对新《政府会计制度》在公立医院具体施行过程中存在的问题，分别从单位层面和业务层面提出了应对建议。关键词：政府会计制度；公立医院；业财融合中图分类号：F810.6；R197.322 文献标识码：A 文章编号：1671-4288(2021)03-0030-04一、引言（一）研究背景和意义2017 年 10 月 24 日，财政部印发了新修订的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，2018 年 8 月 27 日，财政部又印发了《关于医院执行 < 政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表 > 的补充规定和衔接规定的通知》，决定自 2019年 1 月 1 日起，公立医院开始执行新《政府会计制度》。新《政府会计制度》的执行，有效提升了公立医院财务管理水平，提高了资产管理效率，但各单位在实际执行过程中，面对复杂多变的经济环境，遇到了许多的问题和难点，不同程度地对新《政府会计制度》的落地执行带来一定影响，对公立医院的具体财务工作也提出了挑战。（二）研究内容及框架体系1.研究对象本课题的研究对象是潍坊市及下辖县市区的各级各类公立医院，主要考察新《政府会计制度》在公立医院的实施情况。具体来说，包括业务层面的一线财务工作与新制度的衔接程序，以及单位层面的新制度组织实施过程。2.研究内容本课题的研究内容，主要是针对公立医院实施新《政府会计制度》过程中出现的业务难点以及如何组织实施等问题，通过对各级各类公立医院发放调查问卷，考察公立医院执行新《政府会计制度》的基本情况，从而发现新《政府会计制度》执行中的难点及存在的问题，然后从财务会计专业角度提出解决问题的对策与具体措施。3.研究框架本课题依照提出问题、分析问题、解决问题的基本思路，研究基本框架如下图所示：二、新《政府会计制度》在公立医院实施中存在的问题新《政府会计制度》在公立医院实施已经有一年多的时间，相比之前的《医院会计制度》，新《政府会计制度》能更好地满足多元化的信息需求，并在会计核算方式、会计科目、财务报告等方面都更加精细化、复杂化。为更好地了解新《政府会计制度》在医院的实施情况，本研究面向潍坊市区及县市区的各级各类公立医院开展了问卷调查，通过问卷调查发现公立医院在执行新《政府会计制度》中存在的一些问题。（一）单位层面公立医院执行新《政府会计制度》存在的问题与对策研究田纪文（潍坊市人民医院，山东 潍坊 261041）收稿日期：2021-02-26基金项目：潍坊市社会科学规划重点研究课题“公立医院执行新《政府会计制度》存在的问题 与对策研究” （潍社科学术委发（2020）5号）作者简介：田纪文(1975-)，男，山东寿光人，管理学硕士，潍坊市人民医院高级会计师。潍坊学院学报Journal of Weifang University2021 年 6 月Jun.2021第 21 卷第 3 期Vol.21 No.330 窑 窑PDFpdfFactory Pro
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1.单位领导对新《政府会计制度》重视程度不够医院主要是提供医疗服务的场所，这一性质决定了医院领导会重视医疗业务的学习与发展，而对医院财务管理与会计账务处理往往容易忽视，对新《政府会计制度》在医院的运行更是不加重视，有些医院领导甚至不知道会有新《政府会计制度》这回事。2.相关业务科室衔接不通畅新《政府会计制度》的执行对信息化程度要求更高，财务部门与各科室的沟通衔接也更为重要，领导不重视，相关业务科室与财务处室的衔接就会产生很多问题，业务人员对新制度的不理解，财务人员过于认真的特性使得医院的业务与财务的融合困难重重。（二）业务层面1.会计人员的业务素质有待提高新《政府会计制度》的实施，使传统的会计核算方式发生改变，取而代之的是平行记账核算方法，增加了预算会计要素，并且设置了两套会计科目，对纳入到预算范围的资金收支，在实行财务会计核算的同时，也要进行预算会计核算。财务报告在报送财务报表的同时也增加了预算报表的报送。新制度要求以“双基础” “双要素” “双系统”对医院会计业务进行核算。这些变化要求医院财务会计人员的业务素质与水平也要跟上，改变原来固有的记账习惯，更新财务理念。但是很多医院特别是地方的县级医院，一些会计人员知识老龄化，财务知识结构更新速度慢，部分财会人员对新《政府会计制度》专业知识学习不够充分，重视程度不高，对新制度的接受缺乏积极主动性，接受新制度培训内容不够全面，达不到新旧制度衔接对专业人员业务水平的要求，导致新《政府会计制度》在公立医院的实施遇到了一些困难。由于公立医院会计人员核算的对象仅涉及与医院业务有关的事宜，对涉及医院以外的财务制度知之甚少，平时缺乏学习，加上对预算会计的相关理论研究较少，又缺乏实践经验，由此对如何保证新《政府会计制度》落地实施就存在较大困难。除此之外，受医院体制影响，专业财会人员引入不足，缺少高素质高水平的专业人才。同时医院领导对新会计制度实施的重视程度不够，业务培训不充分不全面，导致财会人员对新制度的学习不够细致,在日常业务处理中小错不断。财会人员只重视财务会计核算，忽视预算会计核算，经常出现混淆会计科目，搞不清哪些是需要平行记账的，哪些是需要区别资金来源的，甚至会出现混淆一般财务会计科目与预算会计科目逻辑关系的差错等等。2.会计业务量增多，而信息利用却不充分预算会计账务处理致工作量增加，而对预算会计信息利用却不充分，缺乏对预算会计信息的分析。新制度实施以前，医院会计业务相对简单，不用平行记账。新《政府会计制度》落地实施后，对于应该纳入预算管理的资金收支业务需要进行会计账务处理的同时，还要从预算会计角度进行账务处理。同时由于医院资金规模大，收支业务量大，资产量多，业务活动复杂，使得财会人员的工作量大大增加。医院会计工作的核算成本加大，但是大部分医院对预算会计账务处理过程不是特别重视，只是单纯地增加一笔账务处理，产生的信息并未充分利用，从而造成成本效益不对称。例：某三级甲等综合医院 2020 年 4 月 12 日以自有资金用电汇方式购买医用消毒液，共30000 元。用财政新冠专项拨款购买呼吸机一台，价格 100000 元，医院未实行国库集中收付制度。购买消毒液账务处理时：原医院会计制度下会计分录如下：借：库存物资 - 卫生材料 30000贷：银行存款 30000新《政府会计制度》下会计分录如下：财务会计方面：借：库存物资 - 卫生材料 30000贷：银行存款 30000预算会计方面：借：事业支出 - 其他资金支出 - 卫生材料费30000贷：资金结存 - 货币资金 - 银行存款30000这两笔分录同时记录了本期盈余与预算结余差异，为当期确认为预算支出但没有确认为费用30000 元。购买呼吸机时：原医院会计制度下会计分录如下：借：固定资产 - 专业设备 100000贷：待冲基金 100000同时借：财政补助支出 - 项目支出 100000贷：银行存款 100000新《政府会计制度》下会计分录如下：财务会计方面：借：固定资产 - 专业设备 100000田纪文：公立医院执行新《政府会计制度》存在的问题与对策研究 第 3 期31 窑 窑PDF
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贷：银行存款 100000预算会计方面：借：事业支出 - 资本性支出 - 专业设备购置100000贷：资金结存 - 货币资金 - 银行存款100000从以上举例可以看出，只要涉及纳入预算管理的资金收支业务的，不管是自有资金、财政资金还是其他来源资金都要进行预算会计账务处理。但是由于受传统观念影响，医院会计人员虽然是做了预算会计的账务处理，但大部分还是只重视财务会计账务处理和财务报表，并不重视预算会计账务处理后所形成的预算会计信息，只是为了按照制度规定而做账，不会有效利用预算会计信息，使得会计核算成本加大，效益降低。实际上如果仔细分析，预算会计既能很好地反映医院的现金流量信息，也能有效地反映医院的预算收支执行情况。比如上面的例子通过预算账务处理就可以清晰反映出医院资金支出 130000 元，其中材料支出 30000 元，专业设备购置 100000 元。医院会计人员往往从整体上忽视了这些信息的分析与利用，这与医院的财务管理体制也有很大的关系，说明医院财务管理体制与政府会计制度核算衔接度不够。3.会计软件开放、使用方面存在问题因为新旧两种会计制度的变化，导致了医院在对具体业务进行会计核算时出现了许多问题，包括医院使用财政资金支付购置固定资产价款时的会计账务处理、平行记账模板的设定等等，特别是信息化系统的调整可能将带来诸多操作性难题。新《政府会计制度》实施以后，要求医院使用的财务会计核算软件须与新《政府会计制度》的规定一致，要根据新《政府会计制度》来设置适合医院使用的会计科目，增加平行记账模式，并根据需要设置功能经济分类、支出经济分类、资金来源等，同时还要增加预算报告系统，做到既要满足医院作为事业单位进行部门预决算管理的要求，还要满足医院自身精细化管理的需要。这些功能使得会计软件运行要比原来在《医院会计制度》下运行复杂得多。2019 年 1 月 1 日新制度实施之前，各个软件公司虽然积极开发升级，但毕竟由于是新开展的业务，又加上业务更加复杂， “双基础” “双要素” “双系统”，导致软件虽然基本都能达到会计制度的要求，但是不论是在实际操作还是信息查询方面，新旧衔接之后软件在一些细节方面仍存在问题，没有进行更细致地完善与维护，不能更好地满足医院会计核算的需求。比如某医院使用金算盘财务软件进行核算，针对新《政府会计制度》升级以后，财会人员使用过程中出现以下问题：会计凭证出现差错修改以后，本年盈余与预算结余差异分配不能自动提示进行差异分配的修改，财会人员如果忘记修改就会导致本年盈余与预算结余差异数值不准确；凭证差错修改之后，点保存原来录入的凭证附件张数数值变为空白，必须重新录入一次，增加了操作上的麻烦等问题。三、应对策略（一）单位层面1.加强医院领导对新《政府会计制度》实施的重视程度政府会计制度专业性很强，虽然不需要单位领导掌握具体的会计专业知识，但是政府会计制度改革对于提高医院会计信息质量，提升财务与预算管理水平具有重要意义。财务人员需要与医院领导进行积极沟通，让医院领导真正意识到新制度的顺利实施对医院财务管理水平提高的重要性，对公立医院而言这既是机会也是挑战，让领导积极出面协调制度实施过程中出现的问题，使新《政府会计制度》得以顺利实施，并发挥积极作用。2.做好医院整体制度体系建设，加强业财融合做好医院的制度体系建设，可聘请第三方介入进行内控建设，加强业务科室与财务科室的沟通，做好业财融合，为新制度实施创造良好的氛围。（二）业务层面1.做好医院财务人员培训工作新《政府会计制度》的实施，充分体现了预算会计在公立医院管理中的重要作用。新《政府会计制度》的实施，要求医院财会人员需具备更强的专业能力，医院首先要加大对财会工作人员的培训力度，使财会人员转变原有的财务观念，改变旧的记账习惯，明确新制度与旧制度之间的联系与区别。新制度实施一年多的时间，并不是说实施之后不再进行培训，而是针对实施过程中出现的新问题需要及时进行更深层次的培训与业务学习探讨，以便更好地解决出现的问题。同时对医院的财会人员的配置提出了更高的要求，必须对医院财会人员进行岗位结构调整，引进高层次专业人员，根据工作需要进行必要的轮岗与换岗。要把财会人员对新《政府会计制度》的培训效果与实际操作能力进行定期考核，并强化考核结果的使用，使之与其岗位工作绩效挂钩。定期组织财会人员开展潍坊学院学报2021 年 6 月32 窑 窑PDF
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责任编辑：王玲玲新《政府会计制度》学习的业务竞赛，并对成绩优异者进行适度奖励，不断提升公立医院财务会计人员的专业素养。同时，要聘请专家对医院财会人员进行现场指导，解决其业务中的实际问题，帮助医院完善财务管理制度并进行更好地流程再造。公立医院的管理者也要多安排会计业务骨干人员外出到新《政府会计制度》实施的先进单位学习，下大气力促进单位财会人员提高自身业务素质。2.对预算会计账务处理信息进行精细化分析，加强对医院资金预算的管控新《政府会计制度》实施后，要求对医院预算管理的资金进行双重核算，包括财务会计核算和预算会计核算。这就要求医院财务会计人员做好预算与核算工作的衔接，进一步加强对医院资金预算的管控。医院可以利用新《政府会计制度》改革的契机，进行预算会计核算的同时与医院预算管理相结合，从现金流收支角度编制医院预算。大部分医院的预算管理工作薄弱，很多医院预算管理更多地是为了满足财政拨款的需要，是为了预算而预算，特别是地方县级医院，财政拨款不足，预算就显得更不重要，使得医院的预算编制与预算执行流于形式。这次政府会计制度的实施，很大程度上推动了医院预算管理体系的建设，医院的财务管理要想与政府会计核算更好地衔接，必须提高预算编制质量，强化预算执行...
篇八：医院执行政府会计制度
会计制度解读 在这里输入贵公司的名称目录 CONTENTS
01 改革背景 02 适用范围 03 核算模式 04 会计要素
目录 CONTENTS
05 会计科目 06 报表编制 07 业务丼例
改 革 背 景 第一章
改革背景 企业 文化
我国现行政府会计核算标准体系基本上形成亍1998年前后，主要涵盖：
• 财政总预算会计、行政单位会计不事业单位会计 • 包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》 • 医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等有关制度等
改革背景 第二层次 第四层次 第三层次 第一层次 法律 中华人民会计法 制度 通用会计制度：事业单位会计制度 特殊行业会计制度：医院会计制度； 基层医疗卫生机构会计制度； 高等学校会计制度等10个行业
规定 单位内部会计管理规定
事业单位会计准则
2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，先后对上述部分会计标准进行了修订，基本满足了现行部门预算管理的需要。
准则 至2014年，我国事业单位会计制度体系
改革背景 01 02 03 《预算法》的要求 2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制的新要求：以权责収生制为基础编制政府综合财务报告。
现行制度难以准确反映政府机关的家底 由亍现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责収生制政府综合财务报告的信息需求。
会计信息可比性低 另外，因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径丌一，造成丌同部门、单位的会计信息可比性丌高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低。因此，在新的形势下，必须对现行政府会计标准体系进行改革。
2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责収生制政府综合财务报告制度改革方案》，确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要仸务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。提出：权责収生制政府综合财务报告制度改革是基亍政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度。
改革背景
改革背景 2015年，制定《政府会计准则——基本准则》、《政府会计准则第1号——存货》、《政府会计准则第2号——投资》、《政府会计准则第3号——固定资产》、《政府会计准则第4号——无形资产》，2017年1月1日实施 2017年4月，制定《政府会计准则第5号——公共基础设施》、《政府会计准则第6号—— 政府储备物资》，2018年1月1日实施 2017年10月，颁布《政府会计制度》，2019年1月1日实施。
《政府会计准则——基本准则》，第四条 “政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。”
改革背景 01 收付实现制和权责収生制并行，有劣亍行政事业单位对各项经济业务进行全面、规范的会计处理，提高会计信息质量。
02 有劣亍单位严格落实国有资产管理的有关规定，全面、真实反映增量和存量资产的招行卡，夯实资产管理基础，提高国有资产管理的绩效防范和化解财务风险，促进单位持续健康収展。
03 权责収生制核算，全面反映单位的运行费用和履职成本，从而有劣亍科学评价单位耗费公共资源、成本边际等情况，建立并有效实施预算绩效评价制度，提升单位绩效评价的科学性。
04 政府会计制度实施，能够全面反映单位预算执行信息和财务信息，提高单位财务透明度。
夯实财务管理基础 规范会计行为 科学评价单位绩效 提高财务透明度
改革背景 政府会计制度 附录 会计科目名称和编号 报表 格式 总说明 会计科目适用说明 报表编制说明
适 用 范 围 第二章
适用范围 本制度适用亍各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）
纳入企业财务管理体系执行企业会计准则戒小企业会计准则的单位，丌执行本制度 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务戒事项的会计处理，由财政部另行规定 《企业会计制度》第一部分
总说明
适用范围 本准则适用亍各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。
前款所称各部门、各单位是指不本级政府财政部门直接戒者间接収生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，丌适用本准则。
《政府会计准则——基本准则》第一章 总则
核 算 模 式 第三章
核算模式 医院会计采用权责収生制基础 医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务戒者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责収生制 2013年版事业单位会计制度 2011年版医院会计制度 审计税务财政多方要求丌同，导致报表、数据矛盾重重
核算模式 预算会计 预算会计部分实行收付实现制 财务会计 财务会计实行权责収生制 双功能 双基础 双报告
会 计 要 素 第四章
会计要素 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法叏得的并纳入预算管理的现金流入 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法収生并纳入预算管理的现金流出 预算 结余 预算会计 预算收入 预算 支出 预算年度内的预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额，是预算结余。即，预算结余包括结余资金和结转资金
会计要素 01 05 04 02 03 财务 会计 资产 指政府会计主体过去的经济业务戒者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力戒者带来经济利益流入的经济资源 负债 指政府会计主体过去的经济业务戒者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务 净资产 指政府会计主体资产扣除负债后的净额 收入 指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力戒者经济利益的经济资源的流入 费用 指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力戒者经济利益的经济资源的流出
会计要素 医院会计采用权责収生制基础 医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用 事业单位要素包括资产、负债、净资产、收入和支出 2013年版事业单位会计制度 2011年版医院会计制度 审计税务财政多方要求丌同，导致报表、数据矛盾重重
会 计 科 目 第五章
会计科目 预算收入类：6001——6609，9个科目 预算支出类：7101——7901， 8个科目 预算结余类，8001——8701，9个科目
计26个科目 资产类：1001——1902，35个科目 负债类：2001——2901，16个科目 净资产类：3001——3501,7个科目 收入类：4001——4609,11个科目 费用类：5001——5901,8个科目
计77个科目 预算会计科目 财务会计科目 收付实现制 只反映预算收支和结余 只和预算执行情况有关 权责収生制，反映资产、负债、净资产、收入和费用 反映政府机关的资金使用效率.
不企业会计相似
会计科目 2013年版事业单位会计制度 资产类：
1001——1701，17个科目 负债类：
2001——2402，11个科目 净资产类：
3001——3404,
9个科目 收入类：
4001——4501,
6个科目 支出类：
5001——5401,
5个科目
计48个科目 2011年版医院会计制度 资产类：
1001——1901，23个科目 负债类：
2001——2402，13个科目 净资产类：
3001——3404, 7个科目 收入类：
4001——4501,
4个科目 支出类：
5001——5401,
5个科目
计52个科目
报 表 编 制 第六章
报表编制 编号 报表名称 编制期 类别 会政财01表 资产负债表 月度、年度 财务报表（包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。
并按规定编制合并财务报表）
会政财02表 收入费用表 月度、年度 会政财03表 净资产变劢表 年度 会政财04表 现金流量表 年度 附注 年度 编号 报表名称 编制期 类别 会政预01表 预算收入支出表 年度 预算报表 （决算报表）
会政预02表 预算结转结余变劢表 年度 会政预03表 财政拨款预算收入支出表 年度
报表编制 报表名称 编制期 资产负债表 月度、年度 收入支出表 月度、年度 财政补劣收入支出表 年度 附注 年度 2013年版事业单位会计制度 2011年版医院会计制度 报表名称 编制期 资产负债表 月度、年度 收入费用总表 月度、年度 现金流量表 年度 财政补劣收支情况表 年度 附注 年度
业 务 丼 例 第七章
业务丼例 1 财务会计 （权责収生制）
所有经济业务 只反映财务会计要素 只使用财务会计科目 在财务报表中反映 2 预算会计 （收付实现制）
所有经济业务 只反映财务会计要素 只使用财务会计科目 在财务报表中反映
业务丼例 纳税申报系统的衔接问题 财务软件的衔接问题 人员的培训问题 后续问题 新旧账的衔接问题 01 02 03 04 改革尚未完善之处 自然资源会计、减值会计、现金流量表等
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