执行政府会计制度的单位包括5篇执行政府会计制度的单位包括 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定 我部于2017年1下面是小编为大家整理的执行政府会计制度的单位包括5篇,供大家参考。
篇一：执行政府会计制度的单位包括
府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于 2017 年 10 月 24 日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25 号，以下简称新制度）。目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自 2019 年 1 月 1 日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：
一、新旧制度衔接总要求 （一）自 2019 年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：
1.根据原账编制 2018 年 12 月 31 日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表 1、附表２）。
2.按照新制度设立 2019 年 1 月 1 日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表 3），将未入账事项登
记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制 2019年 1 月 1 日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2019年 1 月 1 日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接 （一）将 2018 年 12 月 31 日原账会计科目余额转入新账财务会计科目 1.资产类 （1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目 新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入
新账的相应科目。其中，还应当将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“库存现金”科目下的“受托代理资产”明细科目。
（2）“银行存款”科目 新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目，原制度设置了“银行存款”科目。转账时，单位应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额，转入新账的“其他货币资金”科目；将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金金额后的差额，转入新账的“银行存款”科目。其中，还应当将原账“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。
（3）“其他应收款”科目 新制度设置了“其他应收款”科目，该科目的核算内容与原账“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。
新制度设置了“在途物品”科目，单位在原账的“其他应收款”科目中核算了已经付款、尚未收到物资的，应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款、尚未收到物资的金额，转入新账的“在途物品”科目。
（4）“存货”科目
新制度设置了“库存物品”和“加工物品”科目，原制度设置了“存货”科目。转账时，单位应当将原账的“存货——委托加工存货成本”科目余额转入新账的“加工物品”科目；将原账的“存货”科目余额减去属于委托加工存货成本余额后的差额，转入新账的“库存物品”科目。
单位在原账的“存货”科目中核算了按照新制度规定的政府储备物资的，应当将原账的“存货”科目余额中属于政府储备物资的金额，转入新账的“政府储备物资”科目。
（5）“固定资产”科目 新制度设置了“固定资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目。单位在原账“固定资产”科目中只核算了按照新制度规定的固定资产内容的，转账时，应当将原账的“固定资产”科目余额全部转入新账的“固定资产”科目。单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目内容的，转账时，应当将原账的“固定资产”科目余额中相应资产的账面余额，分别转入新账的“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目，并将原账的“固定资产”科目余额减去上述金额后的差额，转入新账的“固定资产”科目。
（6）“累计折旧”科目
新制度设置了“固定资产累计折旧”科目，该科目的核算内容与原账“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧——固定资产累计折旧”科目余额，转入新账的“固定资产累计折旧”科目。
新制度设置了“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，该科目的核算内容与原账“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了公共基础设施折旧并记入“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目余额，转入新账的“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“保障性住房”科目的内容，且已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧——固定资产累计折旧”科目余额中属于公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧的金额，分别转入新账的“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目。
（7）“在建工程”科目 新制度设置了“在建工程”、“工程物资”和“预付账款
——预付备料款、预付工程款”科目，原制度设置了“在建工程”科目。转账时，单位应当将原账的“在建工程”科目余额（基建“并账”后的金额，下同）中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物资”科目；将原账“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账“预付账款”相关明细科目；将原账的“在建工程”科目余额减去工程物资和预付备料款、预付工程款金额后的差额，转入新账的“在建工程”科目。
（8）“累计摊销”科目
新制度设置了“无形资产累计摊销”科目，该科目的核算内容与原账“累计摊销”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了无形资产摊销的，转账时，应当将原账的“累计摊销”科目余额，转入新账的“无形资产累计摊销”科目。
2.负债类 （1）
“应缴财政款”、 “应付职工薪酬”、 “应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”科目 新制度设置了“应缴财政款”、“应付职工薪酬”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
（2）“应缴税费”科目
新制度设置了“应交增值税”、“其他应交税费”科目，原制度设置了“应缴税费”科目。转账时，单位应当将原账的“应缴税费——应缴增值税”科目余额转入新账“应交增值税”科目中的相关明细科目；将原账的“应缴税费”科目余额减去属于应交增值税余额后的差额，转入新账的“其他应交税费”科目。
（3）“应付账款”科目 新制度设置了“应付账款”科目，该科目的核算内容与原账“应付账款”科目的核算内容基本相同，但是不再核算应付质量保证金，应付质量保证金改在新账的“其他应付款”科目核算。转账时，单位应当将原账的“应付账款”科目余额中属于尚未支付质量保证金的余额，转入新账的“其他应付款”科目；将原账的“应付账款”科目余额减去其中属于尚未支付质量保证金的余额后的差额，转入新账的“应付账款”科目。
3.净资产类 （1）“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目 新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的余额包含了原账的“财政拨款结转”、 “财政拨款结余”、 “其他资金结转结余”科目的余额内容。转账时，单位应当将原账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目余额，转入新账的“累计盈余”科目。
（2）“资产基金”、“待偿债净资产”科目 依据新制度，单位无需对原制度中“资产基金”、“待偿债净资产”科目对应的内容进行核算。转账时，单位应当将原账“资产基金”科目贷方余额转入新账的“累计盈余”科目贷方，将原账的“待偿债净资产”科目借方余额转入新账的“累计盈余”科目借方。
4.收入类、支出类 由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自 2019 年 1 月 1 日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。
单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。
单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。
（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目 1.在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房 单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资
产、保障性住房按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房初始入账成本，分别借记“在途物品”、“政府储备物资”、“公共基础设施”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目，贷记“累计盈余”科目。
单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于 2019 年 1 月 1 日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）。
2.受托代理资产 单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的受托代理物资成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。
3.盘盈资产 单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目。
4.预计负债 单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余”科目，贷记“预计负债”科目。
单位存在 2018 年 12 月 31 日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。
单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。
（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整 1.补提折旧 单位在原账中尚未计提固定资产折旧、公共基础设施折旧（摊销）的，应当全面核查截至 2018 年 12 月 31 日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于 2019 年 1 月 1 日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“保障性住房”科目内容的，应当比照前款规定补提公共基础设施折旧（摊销）、保障性住房折旧，按照应计提的折旧（摊销）金额，借记“累计盈余”科目，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目。
2.补提摊销 单位在原账中尚未计提无形资产摊销的，应当全面核查截
至 2018年 12 月 31 日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于 2019 年 1 月 1 日对尚未摊销的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记“累计盈余”科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。
单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。
三、预算会计科目的新旧衔接 （一）“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的“财政拨款结转”科目余额进行逐项分析，按照减去已经支付财政资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）的金额后的差...
篇二：执行政府会计制度的单位包括
探索 I事业单位会计制度与政府会计制度的比较◎文 / 郭瑞霞摘要:事业单位会计制度与政府会计制度在研究过程中很容易产生混淆 ， 基于此 ， 对事业单位会计制度与政
府会计制度进行对比分析.以期通过研究阐明两者异同 。关键词 ：
事业单位 ; 政府 ; 会计制度1 政府会计制度与事业单位会计制度的总体比较1.1 会计核算目标对比在政府会计核算上 ， 其核算目标主要围绕着会计信
息使用者 ， 核算的工作是为了向会计信息使用者提供与
政府部门财务状况 、 预算执行情况相关的会计信息 ， 反映
政府部门的责任履行情况 ， 为政府部门会计信息使用者
提供决策和监督方面的信息支撑 。
事业单位会计核算目
标也围绕着会计信息使用者 ， 向会计信息使用者反馈事
业单位财务状况 、 预算执行情况等会计信息 。
但从核算目
标上来看政府会计和事业单位会计从核算的文本要求上
没有什么差异 ， 都是财务报告具备受托责任 、 决策有用这
两个基本职能 ， 既满足预算需求又反映预算情况 4 不过
从政府会计制度的实践角度上来看 ， 政府会计制度更加
强调收付实现制 。1.2 会计要素与会计恒等对比1.2.1 从会计要素上来看政府会计按照业务或事项经济特征进行会计要素的
确认 ， 政府会计制度的会计要素 ， 以 “ 5+3 模式 ” 为主 ， 其
中包括财务会计要素的资产 、 负债 、 净资产 、 收入和支出
以及预算会计要素的预算收入 、 预算支出 、 预算结余 。
事
业单位会计要素同样包括资产 、 负债 、 净资产 、 收入 、 支
出 ， 但支出可以用 “ 费用 ” 来替换 ， 产生此差异的原因在于
事业单位中存在以权责发生制核算的单位 。
例如 ， 医院在
此类事业单位核算的时候就需要单独设置管理费用科目 。
1.2.2 从会计恒等式上来看政府会计制度中恒等式为 ：
资产-负债 = 财政拨款结
转 + 财政拨款结余 + 其他资产结转结余 + 资产基金-待偿
债净资产;事业单位会计制度恒等式为 ：
资产-负债 = 事业
基金 + 专用基金 + 财政补助结转 + 财政补助结余 + 非财政
补助结转 + 非财政补助结余⑵ 。
从会计恒等式上来看 ， 事业
单位的事业结余和经营结余通过非财政补助进行分配 , 政
府会计就没有此结余核算操作 。
而会计等式上来看 ， 资产
基金 、 带偿债净资产与非流动资产基金上还有明显差异 。
1.3 会计核算差异生对于专业岗位的适应能力 ， 也需要结合当地实际情况
和政策制定的基础之上 ， 对于中职院校会计专业课程进
行重新设定 。
通过调查研究发现 ， 在当前社会中 ， 中职学
校会计专业学生毕业之后主要就业岗位包括中小企业会
计 、 成本会计 、 税务筹划以及税务会计 ， 行政事业单位会
计出纳 、 核算 , 主要从事报表的审计 、 财经法纪的审计 、 绩
效评价 、 会计司法鉴定 、 财政评审等⑶ 。
在帮助中职院校
会计专业的学生制定培养的目标的时候 ， 就需要从岗位
的需要进行出发 ， 结合岗位的实际需要进行制定实际的
课程建设的内容 。3.2 公共必修课更加注重对职业意识的培养在现代学徒制教学模式之下 ， 中职学校学生在对会
计专业的学生进行培养的时候应该注重对于学生的职业
素质的培养 。
在进行公共必修课内容设置的时候.应该注
重帮助学生建设对于岗位的认知 ， 让学生能够更科学地
认知市场和职业的发展与变化 ， 让学生建立更好的职业
观和就业观 、 更好的职业素养 ， 在此基础上建立更高的职
业意识和道德素养 。3.3 专业必修课应该侧重于对于职业能力的培养在实际教学中 ， 教师应该以国家初级会计师资格标准
作为教学目标 ， 结合当前中职学校会计专业岗位工作任务
对现在的课程设置进行改造 。
不再将理论知识获取作为课
程重点 ， 而是将综合服务能力作为课程教学内容的导向 ，
更加关注会计工作整个进程 。
将具体岗位的工作任务作为
实际的学习工作任务来抓 ， 真正做到在完成作业时实现理
论知识和专业技能以及职业素养的结合 ， 帮助学生由浅入
深 、 由易到难地去认知理论知识和掌握专业技能 Y4 结束语基于现代学徒制模式下的中职会计专业的课程体系
重构.能够帮助学生形成较好的专业素养和职业意识 ， 对
于向社会提供全面发展高素质人才有着重要意义 。
当前
会计专业课程体系在现代学徒模式下的重构还有着更为
广阔的发展空间 , 还需要更多专家学者进一步探讨血参考文献 ：[1
] 刘辉.五年制高职会计专业 “ 学徒制 ” 实训模式的实践探索 — —
以校内会计共享服务中心试点项目为例 [J] . 江苏教育 （ 职业教育
版 ）
,201
&[2]
王盛.现代学徒制背景下高职基础会计教学模式探究 [J] . 中国
乡镇企业会计 ,2018.[3]
马蕾.现代学徒制模式下高职会计专业课程体系的重构 [J] . 河
北职业教育 ,2016 （ 04 ）
.[4]
姜妍.现代学徒制下高职会计专业人才培养研究 [J] . 农村经济
与科技 ,201
&作者单位 ：
鲁中高级技工学校 （ 鲁中中等专业学校 ）6尊 2019.06
± ±
I 理论探索在会计经济活动中 ， 经济业务的发生与货币的收支
存在差异 ， 两者之间在确认和记录的要素标准存在差异 ：
收付实现和权责发生 。
对于政府会计核算而言.一般采用
收付实现制 ， 除一些特殊经济业务需按照权责发生制来
进行核算 ； 事业单位一般采用收付实现制.但部分经济业
务 、 特殊事业单位需要采用权责发生制进行核算 。2 财务会计和预算会计角度下的异同点分析2.1 从财务会计角度分析从财务会计角度来看 ， 政府会计与事业单位会计制
度的相同点有以下三点 ：
(1) 两者的核算基础相同 ， 均有采
用收付实现制和权责发生制; (2) 两者之间的会计要素的
组成相同 ， 都是分为资产 、 负债 、 净资产 、 收入 、 支出五个
部分; (3) 政府会计制度与事业单位会计制度均划分收入
型和支出型⑶ 。政府会计与事业单位会计在财务会计角度下的不同
点 ：
(1) 两者之间部分会计科目不相同 ， 相对于事业单位
而言 ， 政府会计制度取消了费用类的财政项目补助支出
和净资产中的待冲基金科目 ; (2) 从会计的核算表现差异
上来看 ， 尽管两者之间均未收付实现制和权责发生制交
叉使用的形式 ， 但是其存在的差异还是可以在财务会计
实操中体现出来的 。
例如 ， 在会计操作过程中 ， 事业单位
购买库存物资 、 固定资产 、 无形资产可由专项经费支出 ，
利用专项经费进行固定资产 、 无形资产后计提折旧并摊
销 ， 月末进行结转 。为了更加清楚地阐明两者财务实操差异 ， 以固定资
产为例进行分析 。
事业单位中的"彳寺冲基金 ” 能够帮助事业
单位进行成本和收入配比关系的表现 ， 帮助事业单位进行
财务补助收支按收付实现核算 ， 同时也能够帮助事业单位
构建起良性的预算管理体系 。
但是 ， 事业单位会计制度在
进行固定资产和无形资产采购后 ， 以财政资金购入计提折
10 、 摊销时无法将其计入业务成本 ， 就导致事业单位的成
本核算职能弱化 ， 难以真实反映成本情况 ， 易产生收支结
余虚构问题 。
而政府会计双基础 、 双体系 、 双目标的核算模
式 , 能够确保在购置固定资产 、 无形资产的时候 , 直接导入
业务成本和管理费用 ， 就能够避免此类问题的产生 。2.2 从预算会计角度分析从预算会计角度来看 ， 事业单位会计制度与政府会
计制度的相同点都强调了对预算执行情况的真实 、 准确
披露 ， 从不同点上来看 ， 预算会计角度下政府会计和事业
单位会计存在不同点有以下三点 O(1) 会计要素存在不同 ， 政府预算会计的会计要素包
括预算收入 、 预算支出 、 预算结余三类 ； 而事业单位的预
算会计要素包括资产 、 负债 、 净资产 、 收入 、 费用五大类
型 。
(2) 从会计科目上来看 ， 政府预算会计科目按照收付实
现制来进行设置 ， 而事业单位尤其是一些特殊事业单位
( 医院)其以权责发生制科目基础 。
( 3) 在会计核算上 ， 政府
预算会计的核算安全独立核算 ， 且两者预算会计的核算
基础存在明显差异 。政府会计制度与事业单位会计制度在财务报表上的
不同点主要体现在部分报表内容和项目 。
(1 冷析财务报表
的内容 ， 相对于事业单位会计制度 ， 政府会计制度中增设
了预算结余与净资产变动差异调节 ， 同时要增加预算收入
支出 、 预算结转结余 、 财政拨款预算收入等 ； 而事业单位
则增加了费用明细表 、 财政补助收支表 、 成本表 。
(2) 分析
财务报表项目 , 收入费用 、 现金流量在财务报表项目中具
有明显的差异 。
政府会计制度中收入费用中的收入项目包
括政府单位的业务收入和科教项目收入 ， 可以说涵盖了政
府单位绝大多数的收入业务 ， 不能将政府单位的业务类型
进行直观和独立的展现 ； 而事业单位在设置上将收入资金
来源和收入资金性质进行凸显 ， 以科教项目收入作为核算
此类收入的主要栏目 , 以此来保障财务报表满足事业单位
信息使用需求和决策管理需求 。
此外 ， 政府会计制度现金
流量中包含了财政拨款现金流 、 非财政拨款现金流等现金
流项目 ， 其凸显岀的是政府财政资金的重要性 ， 目的在于
反映政府财政拨款的收支情况 ， 但在事业单位的现金流报
表中财政拨款资金占比较小 ， 而且政府会计制度下的现金
流很难直观进行单体收支和现金流表现 。
以医院为例 ， 医
院的大部分资金来源于自己的经营生产活动 ， 其对医院的
生存发展有着十分重要的意义 ， 因此在医院的财务报表中
就明显地凸显了医院自身经营活动所产生的现金流情况 。
3 结束语在本文的研究和论述中 ， 通过对政府会计制度和事
业单位会计制度从总体和细分角度进行对比分析 ， 可以
看得出两者之间的差异表现 。
通过对比我们还可以看得
出 ， 政府会计制度随着不断发展 ， 在保留收入实现制基础
上正在积极吸收权责发生制优势 ， 让预算和财务管理能
够得到兼顾 。
从会计科目和报表项目来看 ， 政府会计制度
侧重于对行政事业单位的整体共性表现.避免了两者之
间的差异 ， 通过政府会计与事业单位会计制度的共同开
展 ， 能够确保行政事业单位财务管理更加清晰 ， 针对特殊
经济业务和行业能够实现财务体系的良好构建 ， 有助于
推动我国经济的发展 □参考文献 ：[1]
应双双.医院会计制度与政府会计制度的比较 [J] . 中国管理信
息化 ,2019(09):12-13.[2]
邓国辉•事业单位执行政府会计制度的衔接问题分析 [J] . 中国
市场 ,2019(12):146-147.[3
] 冯春驰 • 新政府会计制度下行政事业单位会计信息化建设意义及
建议 [ J
] . 行政事业资产与财务 ,2019(08):85-86.作者单位 ：
山西省运城市垣曲县疾控中心Jun.2019Contemporary
Accounting7
篇三：执行政府会计制度的单位包括
2018 年会计继续教育 《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解 一、单选题 1.政府会计改革的内容，是一项系统性工程，由多项工作任务与内容构成。其中，（ ）是前提和基础。政府会计核算体系
政府财务报告审计和公开机制
政府财务报告分析应用体系
政府财务报告体系 2.在政府层面，（ ）是会计行业的主管机构。
财政部
国务院
人民代表大会
税务局 3.在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。实现政府会计的（ ）“双功能”。
成本管理与预算管理
预算管理与财务管理
财务管理与成本管理
市场管理与成本管理
4.在政府会计改革的背景下，2017 年 11 月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自（ ）起施行。
2017 年 12 月 31 日
2018 年 1 月 1 日
2018 年 12 月 31 日
2019 年 1 月 1 日 5.政府会计改革的内容，是一项系统性工程，由多项工作任务与内容构成。其中，（ ）是关键。
政府会计核算体系
政府财务报告审计和公开机制
政府财务报告分析应用体系
政府财务报告体系 6.政府财务会计与预算会计分别设置了不同的会计要素，采用“5+3=8“要素核算模式。下列选项中，不属于预算会计要素的是（ ）。
预算结余
预算收入
2 预算支出
预算成本 7.《政府会计制度》适用于（ ）。
各级各类行政单位和事业单位
纳入企业财务管理体系并执行企业会计准则的单位
纳入企业财务管理体系并执行小企业会计准则的单位
本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理
8.《政府会计制度》是（ ）的会计规范。
战略层面
操作层面
管理层面
理论层面 9.在一个会计信息系统中，同时进行财务会计和预算会计核算，对于涉及财务会计和预算会计的业务或事项，采用（ ）模式。
复式记账
单式记账
平行记账
借贷记账
10.《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（ ）。
《行政单位会计制度》和《中华人民共和国预算法》
《事业单位会计制度》和《中华人民共和国预算法》
《中华人民共和国会计法》和《政府会计准则——基本准则》
《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》
11.某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支付额度12500 元；下年度，使用上年度直接额度支付款项 7500 元。则下列说法正确的是（ ）。
年末的会计处理中，应贷：财政应返还额度—直接 12500
年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入 12500
下年度的会计处理中，应贷：业务活动费用 7500
下年度的会计处理中，应借：财政应返还额度—直接 7500
12.财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。其中不包括（ ）。
自然资源资产
其他货币资金
保障性住房
工程物资 13.财务会计的负债共设置了 16 个会计科目，行政单位可以使用其中的 11 个科目，不使用（ ）科目。
3 应付账款
短期借款
应缴财政款
应付政府补贴款
14.在下列资产账务处理环节中，事业单位的应收账款和其他应收款的对应处理环节为（ ）。
后续计量
资产减值准备
折旧与摊销
初始计量
15.财务会计的负债共设置了 16 个会计科目，事业单位可以使用其中的 15 个科目，不使用（ ）科目。
应付账款
短期借款
应缴财政款
应付政府补贴款 16.财务会计中的收入类科目与原制度的类似，主要对原制度下的“其他收入”科目进行了拆分。其中，单独设置了（ ）科目。
非同级财政拨款收入
财政拨款收入
事业收入
投资收益
17.下列选项中，不属于资产负债表重要项目的是（ ）。
在建工程
非同级财政拨款收入
长期借款
应收账款 18.下列选项中，属于补助类收入的是（ ）。
事业收入
经营收入
投资收益
非同级财政拨款收入 19.财务会计的净资产共设置了 7 个会计科目。其中，属于事业单位不属于行政单位的会计科目是（ ）。
累计盈余
本期盈余
本年盈余分配
4 权益法调整
20.财务会计的费用共设置了 8 个会计科目。
下列选项中，属于行政单位会计科目的是（ ）。
单位管理费用
经营费用
资产处置费用
所得税费用
21. 预算会计中的收入类科目（9 个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11 个）基本对应。捐赠、利息、租金收入并入（ ）科目。
上级补助预算收入
经营预算收入
投资预算收入
其他预算收入 22.政府预算会计设置 3 个会计要素。《基本准则》规定了各会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。其中反映预算执行结果的是（ ）。
预算收入
预算结余
预算成本
预算支出 23.预算会计中的结余类科目与原制度的类似，同财务会计中的净资产（盈余）科目有较大差异。为应用平行记账方法，设计了（ ）科目。
资金结存
专用结余
经营结余
财政拨款结余 24.预算会计的收入共设置了 9 个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（ ）。
债务预算收入
事业预算收入
财政拨款预算收入
附属单位上缴预算收入
25.预算会计中的收入类科目（9 个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11 个）基本对应。增加了（ ）科目 。
债务预算收入
事业预算收入
财政拨款预算收入
附属单位上缴预算收入
26.下列关于平行记账法的说法中，错误的是（ ）。
5 平行记账需要同时满足两个基本条件
平行记账只需要满足两个基本条件中的一个
对于实际发生纳入单位预算管理的现金收支，才与预算会计相关，需要进行平行记账
并非所有的事业或事项均需要进行平行记账，有些只需要进行单项记账，平行记账只是其中一种情况
27.存货的会计处理，对于预算会计而言，在发出时应记入（ ）。
在途物品
业务活动费用
库存物品
不记录 28.关于固定资产业务的会计操作，下列选项中，说法正确的是（ ）。
财务会计取得时记入固定资产，计提折旧时记入业务活动费用或单位管理费用等
财务会计取得时记入固定资产，计提折旧时不进行记录
预算会计取得时记入行政支出/事业支出，计提折旧时记入业务活动费用或单位管理费用等
预算会计取得时记入固定资产，计提折旧时不进行记录
29.存货的会计处理，对于财务会计而言，在发出时应记入（ ）。
在途物品
业务活动费用
库存物品
不记录 30.应付账款核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在（ ）的款项。
1 年以内（不含 1 年）
1 年以内（含 1 年）
2 年以内（不含 2 年）
2 年以内（含 2 年）
二、判断题 1.现行制度下的行政事业单位会计报表为混合式，不利于编制决算报告与财务报告。新《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务会计报表两大类。（正确 ）
2.预算会计以权责发生制为主要确认基础，侧重满足预算管理的需要。（错误 ）
3.《政府会计准则——基本准则》颁布前，我国已有“政府会计”概念。（错误 ）
4.目前行政事业单位多项会计制度并存、会计政策不一致。（正确 ）
5.会计制度是政府会计标准体系的重要组成部分。（正确 ）
6.在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。（正确 ）
6 7.财务报表以收付实现制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准。（错误 ）
8.新的会计核算模式离不开会计信息系统的支撑。单位开展会计信息化工作，应当符合财政部制定的相关会计信息化工作规范和标准，符合政府会计准则和会计制度的规定。（正确 ）
9.在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。（ 正确）
10.政府会计科目的要求应当根据单位的类型，按照《政府会计制度》的要求设置和使用会计科目。（正确 ）
11.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计的同时应当进行预算会计核算。（ 正确）
12.根据权责发生制，当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都无法作为当期的收入和费用。（错误 ）
13.资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。（正确 ）
14.资产的账务处理应当遵循会计准则的要求，包括基本准则、具体准则和应用指南。（正确 ）
15.政府财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。（正确 ）
16.财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（错误）
17.附注是财务报表的重要组成部分。凡对使用者的决策有重要影响的会计信息，单位均应当充分披露。（正确 ）
18.单位应当按照及时性原则，对本年度发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，披露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”的信息。（错误 ）
19.费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。（正确 ）。
20.资产负债表以单位财务会计核算生成的数据为准，按照会计制度的规定编制。（正确 ）
21.财务会计按照权责发生制的要求，设计了费用类的会计科目，同原制度的支出差异不明显。准确反映运行费用，为成本核算奠定基础。（错误 ）
22.行政支出这一会计科目主要核算事业单位履行其职责实际发生的各项现金流出。
（ 错误）
23.预算会计是以权责发生制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。（错误 ）
24.政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果。（ 正确）
25.预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。（正确 ）
26.预算会计中的支出类科目与原制度的类似，同财务会计中的费用类科目没有明确的对应
7 关系。（正确 ）
27.存货是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产。其会计核算主要包括取得、发出、盘点和处置等环节。（正确 ）
28.政府会计对于所发生的业务和事项，需要同时进行财务会计和预算会计两项记录，采用复式记账的方法。（错误 ）
29.同级财政的拨款是行政事业单位的主要（重要）收入来源。拨款方式包括财政授权支付和财政直接支付。（正确 ）
30.政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双功能”构成，两者适度分离又相互衔接。（正确）
31.行政单位的开展的履职业务活动，以及事业单位的开展专业业务活动及辅助活动，是行政事业单位的主要费用（支出）事项 。（正确 ）
篇四：执行政府会计制度的单位包括
6906 《现金流量表（适用执行政府会计准则制度的单位）》【分类索引】 业务部门征管和科技发展司 业务类别自主办理事项 表单类型纳税人填报 设置依据（表单来源）政策规定表单【政策依据】《财政部关于印发<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的通知》（财会〔2017〕25号）【表单】现金流量表会政财04 表编制单位：年
月
日
单位：元
项 项 目本年金额上年金额一、日常活动产生的现金流量：财政基本支出拨款收到的现金财政非资本性项目拨款收到的现金事业活动收到的除财政拨款以外的现金收到的其他与日常活动有关的现金日常活动的现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与日常活动有关的现金日常活动的现金流出小计日常活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产、公共基础设施等收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动的现金流入小计购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金对外投资支付的现金上缴处置固定资产、无形资产、公共基础设施等净收入支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金投资活动的现金流出小计投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：财政资本性项目拨款收到的现金取得借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动的现金流入小计偿还借款支付的现金偿还利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动的现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金净增加额【表单说明】（一）本表反映单位在某一会计年度内现金流入和流出的信息。（二）本表所指的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。（三）现金流量表应当按照日常活动、投资活动、筹资活动的现金流量分别反映。本表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。（四）本表“本年金额”栏反映各项目的本年实际发生数。本表“上年金额”栏反映各项目的上年实际发生数，应当根据上年现金流量表中“本年金额”栏内所列数字填列。（五）单位应当采用直接法编制现金流量表。（六）本表“本年金额”栏各项目的填列方法1.日常活动产生的现金流量“财政基本支出拨款收到的现金”项目，反映单位本年接受财政基本支出拨款取得的现金。本项目应当根据“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”、“银行存款”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。
“财政非资本性项目拨款收到的现金”项目，反映单位本年接受除用于购建固定资产、无形资产、公共基础设施等资本性项目以外的财政项目拨款取得的现金。本项目应当根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“事业活动收到的除财政拨款以外的现金”项目，反映事业单位本年开展专业业务活动及其辅助活动取得的除财政拨款以外的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“事业收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“收到的其他与日常活动有关的现金”项目，反映单位本年收到的除以上项目之外的与日常活动有关的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“日常活动的现金流入小计”项目，反映单位本年日常活动产生的现金流入的合计数。本项目应当根据本表中“财政基本支出拨款收到的现金”、“财政非资本性项目拨款收到的现金”、“事业活动收到的除财政拨款以外的现金”、“收到的其他与日常活动有关的现金”项目金额的合计数填列。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映单位本年在日常活动中用于购买商品、接受劳务支付的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“财政拨款收入”、“零余
额账户用款额度”、“预付账款”、“在途物品”、“库存物品”、“应付账款”、“应付票据”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映单位本年支付给职工以及为职工支付的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、 “财政拨款收入”、“应付职工薪酬”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用” 等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“支付的各项税费”项目，反映单位本年用于缴纳日常活动 相关税费而支付的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应交增值税”、“其他应交税费”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“所得税费用” 等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“支付的其他与日常活动有关的现金”项目，反映单位本 年支付的除上述项目之外与日常活动有关的现金。本项目应当根据“ 库存现金”、“银行存款”、 “零余额账户用款额度”、 “财政拨款收入”、“其他应付款”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“ 经营费用”、“其他费用”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“日常活动的现金流出小计”项目，反映单位本年日常活动产生的现金流出的合计数。本项目应当根据本表中“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”、“支付的其他与日常活动有关的现金”项目金额的合计数填列。“日常活动产生的现金流量净额”项目，应当按照本表中“日常活动的现金流入小计”项目金额减去“日常活动的现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。投资活动产生的现金流量“收回投资收到的现金”项目，反映单位本年出售、转让或者收回投资收到的现金。本项目应该根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的记录分析填列。“取得投资收益收到的现金”项目，反映单位本年因对外投资而收到被投资单位分配的股利或利润，以及收到投资利息而取得的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目的记录分析填列。“处置固定资产、无形资产、公共基础设施等收回的现金净额”项目，反映单位本年处置固定资产、无形资产、公共基础设施等非流动资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目反映。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等科目的记录分析填列。“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映单位本年收到的除上述项目之外与投资活动有关的现金。对于金额较大的现金流入，应当单列项目反映。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。“投资活动的现金流入小计”项目，反映单位本年投资活动产生的现金流入的合计数。本项目应当根据本表中“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”、“处置固定资产、无形资产、公共基础设施等收回的现金净额”、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目金额的合计数填列。“购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金” 项目，反映单位本年购买和建造固定资产、无形资产、公共基础设施等非流动资产所支付的现金；融资租入固定资产支付的租赁费不在本项目反映，在筹资活动的现金流量中反映。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“工程物资”、“在建工程” 、“无形资产”、“研发支出”、“公共基础设施”、“保障性住房”等科目的记录分析填列。
“对外投资支付的现金”项目，反映单位本年为取得短期投资、长期股权投资、长期债券投资而支付的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的记录分析填列。“上缴处置固定资产、无形资产、公共基础设施等净收入 支付的现金”项目，反映本年单位将处置固定资产、无形资产、公共 基础设施等非流动资产所收回的现金净额予以上缴财政所支付的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“应缴财政款”等科 目的记录分析填列。“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映单位本年支付的除上述项目之外与投资活动有关的现金。对于金额较大的现金流出，应当单列项目反映。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。“投资活动的现金流出小计”项目，反映单位本年投资活 动产生的现金流出的合计数。本项目应当根据本表中“购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金”、“对外投资支付的现金”、 “上缴处置固定资产、无形资产、公共基础设施等净收入支付的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目金额的合计数填列。“投资活动产生的现金流量净额”项目，应当按照本表中“投资活动的现金流入小计”项目金额减去“投资活动的现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。筹资活动产生的现金流量“财政资本性项目拨款收到的现金”项目，反映单位本年接受用于购建固定资产、无形资产、公共基础设施等资本性项目的财政项目拨款取得的现金。本项目应当根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。“取得借款收到的现金”项目，反映事业单位本年举借短期、长期借款所收到的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目记录分析填列。“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映单位本年收到的除上述项目之外与筹资活动有关的现金。对于金额较大的现金流入，应当单列项目反映。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。“筹资活动的现金流入小计”项目，反映单位本年筹资活动产生的现金流入的合计数。本项目应当根据本表中“财政资本性项目拨款收到的现金”、“取得借款收到的现金”、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目金额的合计数填列。“偿还借款支付的现金”项目，反映事业单位本年偿还借款本金所支付的现金。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。“偿付利息支付的现金”项目，反映事业单位本年支付的借款利息等。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利息”、“长期借款”等科目的记录分析填列。“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映单位本年支付的除上述项目之外与筹资活动有关的现金，如融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等科目的记录分析填列。“筹资活动的现金流出小计”项目，反映单位本年筹资活动产生的现金流出的合计数。本项目应当根据本表中“偿还借款支付的现金”、“偿付利息支付的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目金额的合计数填列。“筹资活动产生的现金流量净额”项目，应当按照本表中“筹资活动的现金流入小计”项目金额减去“筹资活动的现金流出小计”金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。
“汇率变动对现金的影响额”项目，反映单位本年外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率折算的人民币金额与外币现金流量净额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。“现金净增加额”项目，反映单位本年现金变动的净额。本项目应当根据本表中“日常活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目金额的合计数填列；如为负数，以“-”号填列。
篇五：执行政府会计制度的单位包括
附件 1：关于 基层医疗卫生机构执行《政府会计制度—— 行政事业单位会计科目和报表》的补充规定
根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就基层医疗卫生机构 1 执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：
一、关于新增一级科目及其使用说明 （一）基层医疗卫生机构应当增设“2308 待结算医疗款”一级科目。
（二）关于增设科目的使用说明 2308 待结算医疗款 一、本科目核算按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。
按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构应当在为病人提供医疗服务（包括发出药品，下同）并收讫价款或取得收款权利时，按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定收费金额并确认待结算医疗款。给予病人或其他付费方的折扣金额不计入待结算医疗款。
基层医疗卫生机构同医疗保险机构等结算时，因基层医
1 本规定所指基层医疗卫生机构包括中华人民共和国境内各级各类独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
2 疗卫生机构按照医疗服务项目收费标准计算确定的应收医疗款金额与医疗保险机构等实际支付金额之间的差额应当调整待结算医疗款。
二、基层医疗卫生机构应当在本科目下设置如下明细科目，并按照医疗服务类型进行明细核算。
1.“230801 门急诊收费”科目，核算基层医疗卫生机构为门急诊病人提供医疗服务所确认的待结算医疗收费。
基层医疗卫生机构应当在“230801 门急诊收费”科目下设 置 “23080101 挂 号 收 费 ” 、 “23080102 诊 察 收 费 ” 、“23080103 检查收费”、“23080104 化验收费”、“23080105 治疗收费”、“23080106 手术收费”、“23080107 卫生材料收费”、“23080108 药品收费”、“23080109 一般诊疗费收费”、 “23080110 其他门急诊收费”和“23080111 门急诊结算差额”明细科目。
基层医疗卫生机构应当在“23080108 药品收费”科目下设置“2308010801 西药收费”、“2308010802 中成药收费”和“2308010803 中药饮片收费”明细科目；在“2308010801 西药收费”科目下设置“230801080101 西药”、“230801080102 疫苗”明细科目。
2.“230802 住院收费”科目，核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务所确认的待结算医疗收费。
基层医疗卫生机构应当在“230802 住院收费”科目下设
3 置“23080201 床位收费”、“23080202 诊察收费”、“23080203 检查收费”、“23080204 化验收费”、“23080205 治疗收费”、“23080206 手术收费”、“23080207 护理收费”、“23080208 卫生材料收费”、“23080209 药品收费”、“23080210 一般诊疗费收费”、“23080211 其他住院收费”和“23080212 住院结算差额”明细科目。
基层医疗卫生机构应当在“23080209 药品收费”科目下设置“2308020901 西药收费”、“2308020902 中成药收费”和“2308020903 中药饮片收费”明细科目；在“2308020901 西药收费”科目下应当设置“230802090101 西药”、“230802090102 疫苗”明细科目。
执行医事服务费的基层医疗卫生机构应当分别在“待结算医疗款——门急诊收费——诊察收费”和“待结算医疗款——住院收费——诊察收费”科目中核算医事服务费。执行药事服务费的基层医疗卫生机构应当分别在“待结算医疗款——门急诊收费——其他门急诊收费”和“待结算医疗款——住院收费——其他住院收费”科目中核算药事服务费。
基层医疗卫生机构有打包性质收费的，应当按照医疗服务项目类别对收费进行拆分，分别计入本科目的相应明细科目。
三、待结算医疗款的主要账务处理如下：
（一）基层医疗卫生机构与门急诊病人结算医疗款时，
4 对于应向门急诊病人收取的部分，按照门急诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款——应收医疗款——门急诊病人欠费”等科目，对于应由医疗保险机构等负担的部分，按照依有关规定计算确定的应收医保款金额，借记“应收账款——应收医疗款——应收医保款”科目，按照依有关规定计算确定的门急诊病人医疗款金额，贷记本科目（门急诊收费）。
（二）病人住院期间，基层医疗卫生机构因提供医疗服务确认待结算医疗款时，按照依有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，借记“应收账款——应收在院病人医疗款”科目，贷记本科目（住院收费）。
（三）基层医疗卫生机构与住院病人结算医疗款时，住院病人应付医疗款金额大于其预交金额的，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收账款——预收医疗款——住院预收款”科目，按照病人实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款——应收医疗款——出院病人欠费”等科目，按照依有关规定计算的应由医疗保险机构等负担的医疗保险金额，借记“应收账款——应收医疗款——应收医保款”科目，按照已经确认的应收在院病人医疗款金额，贷记“应收账款——应收在院病人医疗款”科目。
住院病人应付医疗款金额小于其预交金额的，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收账款——预收医疗款——住
5 院预收款”科目，按照依有关规定计算的应由医疗保险机构等负担的医疗保险金额，借记“应收账款——应收医疗款——应收医保款”科目，按照退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已经确认的应收在院病人医疗款金额，贷记“应收账款——应收在院病人医疗款”科目。
（四）基层医疗卫生机构与医疗保险机构等结算时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应收医保款的金额，贷记“应收账款——应收医疗款——应收医保款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记本科目（门急诊收费——门急诊结算差额）或本科目（住院收费——住院结算差额）。
（五）在期末或规定的上缴时间，基层医疗卫生机构按照依有关规定确定的金额，借记本科目，按照依有关规定确定的上缴同级财政部门的金额，贷记“银行存款”等科目，按照依有关规定确定留用的金额，贷记“事业收入——医疗收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构期末待结算医疗款。
二、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目 （一）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“1212 应收账款”科目下设置如下明细科目：
1.“121201 应收在院病人医疗款”科目，核算基层医疗卫
6 生机构因提供医疗服务应向在院病人收取的医疗款，应当按照在院病人进行明细核算。
2.“121202 应收医疗款”科目，核算基层医疗卫生机构因提供医疗服务应向医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等收取的医疗款，应当按照医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等进行明细核算。基层医疗卫生机构应当在本科目下设置如下明细科目：
（1）“12120201 应收医保款”科目，核算基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向医疗保险机构等收取的医疗款。
（2）“12120202 门急诊病人欠费”科目，核算门急诊病人应付未付医疗款。
（3）“12120203 出院病人欠费”科目，核算出院病人应付未付医疗款。
3.“121203 其他应收账款”科目，核算基层医疗卫生机构除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如基层医疗卫生机构因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。
（二）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“1219 坏账准备”科目下设置如下明细科目：
1.“121901 应收账款坏账准备”科目，核算未按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构按规定对除应收在院病人医疗款以外的应收账款和其他应收款提取的坏账准备，以及按
7 “收支两条线”管理的基层医疗卫生机构按规定对除应收在院病人医疗款、应收医疗款外的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。
2.“121902 其他应收款坏账准备”科目，核算基层医疗卫生机构按规定对其他应收款提取的坏账准备。
（三）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“1302 库存物品”科目下设置“130201 药品”、“130202 卫生材料”、“130203 低值易耗品”和“130204 其他材料”明细科目。
基层医疗卫生机构应当在“130201 药品”科目下设置“13020101 西药”、“13020102 中成药”和“13020103 中药饮片”明细科目；在“13020101 西药”科目下设置“1302010101 西药”和“1302010102 疫苗”明细科目。
基层医疗卫生机构应当在“130202 卫生材料”科目下设置“13020201 血库材料”、“13020202 医用气体”、“13020203 影像材料”、“13020204 化验材料”和“13020205 其他卫生材料”明细科目。
（四）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“2305 预收账款”科目下设置如下明细科目：
1.“230501 预收医疗款”科目，核算基层医疗卫生机构预收医疗保险机构等预拨的医疗保险金和预收病人的预交金。基层医疗卫生机构应当在本科目下设置如下明细科目：
（1）“23050101 预收医保款”科目，核算基层医疗卫生
8 机构预收医疗保险机构等预拨的医疗保险金。
（2）“23050102 门急诊预收款”科目，核算基层医疗卫生机构预收门急诊病人的预交金。
（3）“23050103 住院预收款”科目，核算基层医疗卫生机构预收住院病人的预交金。
2.“230502 其他预收账款”科目，核算基层医疗卫生机构除预收医疗款以外的其他预收账款，如基层医疗卫生机构因提供科研教学等服务、按合同或协议约定预收接受服务单位的款项。
（五）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“3001 累计盈余”科目下设置如下明细科目：
1.“300101 医疗盈余”科目，核算基层医疗卫生机构开展医疗活动产生的累计盈余。
2.“300102 公共卫生盈余”科目，核算基层医疗卫生机构开展公共卫生活动产生的累计盈余。
3.“300103 科教盈余”科目，核算基层医疗卫生机构开展科研教学活动产生的累计盈余。
4.“300104 新旧转换盈余”科目，核算基层医疗卫生机构执行新制度前形成的、除新旧转换时转入医疗盈余、公共卫生盈余和科教盈余外的累计盈余。
（六）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“3101 专用基金”科目下设置如下明细科目：
9 1.“310101 职工福利基金”科目，核算基层医疗卫生机构根据有关规定、按照财务会计下相关数据计算提取的职工福利基金。
2.“310102 医疗风险基金”科目，核算基层医疗卫生机构根据相关规定、按照财务会计下相关数据计算提取并列入费用的医疗风险基金。
3.“310103 奖励基金”科目，核算基层医疗卫生机构根据相关规定、按照财务会计下相关数据计算提取的奖励基金。
（七）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“3301 本期盈余”科目下设置如下明细科目：
1.“330101 医疗盈余”科目，核算基层医疗卫生机构本期医疗活动产生的各项收入、费用相抵后的余额。
2.“330102 公共卫生盈余”科目，核算基层医疗卫生机构本期公共卫生活动产生的各项收入、费用相抵后的余额。
3.“330103 科教盈余”科目，核算基层医疗卫生机构本期科研教学活动产生的各项收入、费用相抵后的余额。
（八）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“3302 本年盈余分配”科目下设置“330201 提取职工福利基金”、“330202 提取奖励基金”、“330203 转入累计盈余”明细科目。
年末，基层医疗卫生机构在按照规定提取专用基金后，应当将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余，借记“本年盈余分配——转入累计盈余”科目，贷记“累计盈余——医疗盈
10 余”科目。
（九）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“4001 财政拨款收入”科目下设置如下明细科目：
1.“400101 财政基本拨款收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的用于基本支出的财政拨款收入。基层医疗卫生机构应当在本科目下设置如下明细科目：
（1）“40010101 医疗收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的与医疗活动相关的财政基本拨款收入。
（2）“40010102 公共卫生收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的与公共卫生活动相关的财政基本拨款收入。
2.“400102 财政项目拨款收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的用于项目支出的财政拨款收入。基层医疗卫生机构应当在本科目下设置如下明细科目：
（1）“40010201 医疗收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的与医疗活动相关的财政项目拨款收入。
（2）“40010202 公共卫生收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的与公共卫生活动相关的财政项目拨款收入。
（3）“40010203 科教收入”科目，核算基层医疗卫生机构取得的与科研教学活动相关的财政项目拨款收入。
（十）基层医疗卫生机构应当在新制度规定的“4101 事业收入”科目下设置如下明细科目：
1.“410101 医疗收入”科目，核算基层医疗卫生机构开展
11 医疗服务活动实现的收入。基层医疗卫生机构应当在本科目下设置如下明细科目：
（1）“41010101 门急诊收入”科目，核算基层医疗卫生机构为门急诊病人提供医疗服务所实现的收入，包括按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构按规定留用的待结算医疗款，以及收到的同级财政部门返还的上缴门急诊收费。
基层医疗卫生机构应当在“41010101 门急诊收入”科目下设置“4101010101 挂号收入”、“4101010102 诊察收入”、“4101010103 检 查 收 入 ” 、 “4101010104 化 验 收 入 ” 、“4101010105 治 疗 收 入 ” 、 “4101010106 手 术 收 入 ” 、“4101010107 卫生材料收入”、“4101010108 ...
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